Бухгалтерський (фінансовий) облік короткострокових кредитів банку

Основними нормативно-правовими актами, які регулюють порядок кредитування та облікове відображення операцій з одержання і погашен­ня позикових коштів, є Цивільний кодекс України [95], Господарський кодекс України [1], Закон України «Про банки і банківську діяльність» [6], Закон Укра­їни «Про заставу» [14], Закон України «Про іпотеку» [17], НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [97], П(С)БО 11 «Зобов'язання», П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» [56] та інші.

Кредит - це економічні відносини, які виникають між кредитором і пози­чальником з приводу одержання останнім позики у грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотків.

Передумовою виникнення кредитних відносин є:

- по-перше, наявність у кредиторів тимчасово вільних грошових коштів;

- по-друге, кредитори мають намір позичити грошові кошти на певний термін/під визначений відсоток;

- по-третє, потреба позичальника у залученні позикових коштів для здій­снення діяльності;

- по-четверте, доведення позичальником своєї здатності у майбутньому погасити тіло кредиту та відсотків за ним.

Кредити надаються у відповідності до принципів банківського кредитування (рис. 1.2).

Суб'єкти господарювання можуть залучати такі види кредитів: банків­ський, комерційний, лізинговий, іпотечний та інші. Банківські кредити за стро­ками користування поділяються на короткострокові - до одного року, середньо-строкові - до трьох років та довгострокові - понад три роки.

 

 

 

Короткострокові кредити банків - це сума поточної заборгованості під­приємства перед банками за отриманими позиками із початковим строком по­гашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Положення кредитного механізму, які визначають процес кредитування І

Рис. 1.2. Принципи банківського кредитування

Суб'єкт господарювання звертається до установи банку з клопотанням про одержання короткострокового кредиту для чого подає наступні документи:

1) заяву про надання кредиту;

2) нотаріально завірені копії установчих документів, свідоцтва про держав­ну реєстрацію, довідки про включення підприємства до Єдиного дер­жавного реєстру за умови, що потенційний позичальник не є клієнтом банку-кредитора;

3) довідки з усіх банків, де відкриті рахунки позичальника про наявність або відсутність заборгованості за кредитами;

4) копії документів, що обґрунтовують необхідність отримання кредиту;

5) розгорнутий бізнес-план, техніко-економічне обгрунтування повернення кредиту;

6) фінансову звітність за останнє півріччя (рік);

7) документи, що підтверджують цільове використання кредитних коштів;

8) договори та документи із забезпечення кредиту;
$) кредитний договір.

Кредитні відносини між позичальником і банком-кредитором оформляються кредитним договором, в якому обумовлюється: мета кредиту; сума кредиту; термін повернення та плата за кредит (відсотки і комісійна винагорода); забезпечення кре­диту; порядок надання та повернення кредиту; метод нарахування та періодичність сплати відсотків; права, обов'язки та відповідальність сторін кредитної угоди.

Для обліку та узагальнення інформації про заборгованість за коротко­строковими кредитами призначено пасивний балансовий рахунок № 60 «Короткострокові позики» (табл. 1.1).

До рахунка № 60 «Короткострокові позики» відкриваються наступні субра­хунки:

- № 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті», який призначений для узагальнення інформації про суми заборгованості під­приємства перед банками за одержаними короткостроковими кредитами у національній валюті на звітну дату без урахування відсотків;

- № 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті», який при­значений для узагальнення інформації про суми заборгованості підпри­ємства перед банками за одержаними короткостроковими кредитами в іноземній валюті на звітну дату без урахування відсотків;

- № 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній ва­люті», який призначений для узагальнення інформації про суми поточної заборгованості перед банком у національній валюті, термін якої відстро­чено за додатково укладеною угодою;

- № 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті», який призначений для узагальнення інформації про суми поточної за­боргованості в іноземній валюті перед банком, термін якої відстрочено за додатково укладеною угодою;

- № 605 «Прострочені позики в національній валюті», який призначений для узагальнення інформації про заборгованість підприємства за про­строченими короткостроковими позиками у національній валюті;

- № 606 «Прострочені позики в іноземній валюті», який призначений для узагальнення інформації про заборгованість підприємства за простроче­ними короткостроковими позиками в іноземній валюті.

Таблиця 1.1 Характеристика рахунка № 60 «Короткострокові позики»

 

 

 

 

 

 

 

Назва та номер рахунка	Призначення рахунка	Відображення інформації за розрахунками із короткострокових позик
На рахунку № 60	В облі­ковому регістрі	У звіт­ності
за дебетом	за кредитом
«Короткострокові позики»	Для обліку розрахунків у національній і іно­земній валютах за кре­дитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув	Відображаються суми погашення кредитів (позик) та переведення до довгострокових зобов'язань у разі їх відстрочення	Відображають­ся суми одер­жаних кредитів (позик)	Журнал 2	Рядок 1600 Балансу (форма 1)

 

 

Аналітичний облік короткострокових кредитів банків ведеться за пози­кодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку виникнення та погашення заборгованості за короткостроковими кредитами банку наведено у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 Кореспонденція субрахунків з обліку короткострокових кредитів банку

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків
Дебет	Кредит
Облік короткострокових кредитів банку у національній валюті
	На поточний рахунок отримано короткостроковий кредит у національ­ній валюті
	Визнано фінансові витрати у сумі нарахованих відсотків за отриманим кредитом
	3 поточного рахунка погашено зобов'язання перед банком:
за нарахованими відсотками
за основною сумою кредиту
	Відображено пролонгацію короткострокового кредиту
	Переведено короткостроковий кредит до довгострокових зобов'язань у випадку його пролонгації
	Своєчасно непогашений короткостроковий кредит переведено до складу прострочених позик
	Відображено нарахування пені при простроченні платежу за кредитом та відсотками за ним
Облік короткострокових кредитів банку в іноземній валюті
	На поточний рахунок отримано короткостроковий кредит в іноземній валюті
	Відображено неопераційну курсову різницю на основну суму кредиту:
	позитивну (при зменшенні курсу іноземної валюти до національної)
	негативну (при зростанні курсу іноземної валюти до національної)
	Визнано фінансові витрати у сумі нарахованих відсотків за кредитом
	Відображено неопераційну курсову різницю на суму нарахованих від­сотків:
	позитивну (при зменшенні курсу іноземної валюти до національної)
	негативну (при зростанні курсу іноземної валюти до національної)
	3 поточного рахунка погашено зобов'язання перед банком:
	за нарахованими відсотками
	за основною сумою кредиту

Між довгостроковими та короткостроковими кредитами існує тісний взаємозв'язок, який зображено на рисунку 1.3.

 

 

 

 

Рис. 1.3. Порядок відображення в обліку довгострокових та короткострокових кредитів банку

Приклад 1.1

01 вересня поточного року ТзОВ «Акцент» від ПАТ «Банк Форум» отримало короткостроковий кредит у національній валюті строком на 3 місяці. Умови кредитного договору:

1) сума кредиту зараховується на поточний рахунок Товариства для при­дбання партії товару;

2) основна сума кредиту 36 000 грн.;

3) відсоткова ставка 25 % річних. Відсотки нараховуються щомісячно на залишкову вартість кредиту;

4) метод визначення кількості днів для нарахування відсотків - факт/360;

5) основна сума кредиту погашається рівними частинами у кінці кожного місяця одночасно із нарахованими відсотками.

Графік погашення кредиту та відсотків, а також бухгалтерські проведення з обліку позикових коштів наведено у таблицях 1.3 та 1.4 відповідно

 

лиця 1.3 Графік отримання кредиту і погашення заборгованості за ним

 

 

 

Дата здій­снення операції	Сума отримано­го креди­ту, грн.	Нараховано відсотки за кредит	Погашення забор­гованості перед ПАТ «Банк Форум»	Залишок заборгованості за кредитом, грн.
Розрахунок	Сума, грн.	За нара­хованими відсотка­ми, грн.	За осно­вною сумою кредиту, грн.
01.09 П. р.	36 000,00	-	-	-	-	36 000,00
30.09 П. р.	-	36 000 х0.25х ЗО 360	750,00	750,00	12 000,00	24 000,00 (36 000-12 000)
31.10 п. р.	-	24 000 х 0.25 х 31 360	517,00	517,00	12 000,00	12 000,00 (24 000-12 000)
30.11 п. р.	-	12 000 х 0.25 х ЗО 360	250,00	250,00	12 000,00	0,00 (12 000-12 000)
Разом:	36 000,00	X	1 517,00	1 517,00	36 000,00	X

Таблиця 1.4 Бухгалтерські проведення з обліку короткострокового кредиту банку

 

 

 

№ з/п	Дата	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Господарські операції за вересень поточного року
	01.09. п.р.	На поточний рахунок зараховано короткостро­кову позику у національній валюті			36 000,00
	01.09. п.р.	3 поточного рахунка перераховано аванс по­стачальнику для закупівлі партії товару			36 000,00
	01.09. п.р.	Відображено податковий кредит за податком на додану вартість			6 000,00
	01.09. п.р.	В рахунок перерахованого авансу від поста­чальника оприбутковано товари			ЗО 000,00
	01.09. п.р.	Списано податковий кредит за податком на додану вартість			6 000,00
	30.09. п.р.	Визнано фінансові витрати у сумі нарахова­них відсотків за кредитом			750,00
	30.09. п.р.	3 поточного рахунка частково погашено за­боргованість перед ПАТ «Банк Форум»: