Бухгалтерський (фінансовий) облік короткострокових кредитів банку

Основними нормативно-правовими актами, які регулюють порядок кредитування та облікове відображення операцій з одержання і погашен­ня позикових коштів, є Цивільний кодекс України [95], Господарський кодекс України [1], Закон України «Про банки і банківську діяльність» [6], Закон Укра­їни «Про заставу» [14], Закон України «Про іпотеку» [17], НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [97], П(С)БО 11 «Зобов'язання», П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» [56] та інші.

Кредит - це економічні відносини, які виникають між кредитором і пози­чальником з приводу одержання останнім позики у грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотків.

Передумовою виникнення кредитних відносин є:

- по-перше, наявність у кредиторів тимчасово вільних грошових коштів;

- по-друге, кредитори мають намір позичити грошові кошти на певний термін/під визначений відсоток;

- по-третє, потреба позичальника у залученні позикових коштів для здій­снення діяльності;

- по-четверте, доведення позичальником своєї здатності у майбутньому погасити тіло кредиту та відсотків за ним.

Кредити надаються у відповідності до принципів банківського кредитування (рис. 1.2).

Суб'єкти господарювання можуть залучати такі види кредитів: банків­ський, комерційний, лізинговий, іпотечний та інші. Банківські кредити за стро­ками користування поділяються на короткострокові - до одного року, середньо-строкові - до трьох років та довгострокові - понад три роки.

 

 

 

Короткострокові кредити банків - це сума поточної заборгованості під­приємства перед банками за отриманими позиками із початковим строком по­гашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Положення кредитного механізму, які визначають процес кредитування І

Рис. 1.2. Принципи банківського кредитування

Суб'єкт господарювання звертається до установи банку з клопотанням про одержання короткострокового кредиту для чого подає наступні документи:

1) заяву про надання кредиту;

2) нотаріально завірені копії установчих документів, свідоцтва про держав­ну реєстрацію, довідки про включення підприємства до Єдиного дер­жавного реєстру за умови, що потенційний позичальник не є клієнтом банку-кредитора;

3) довідки з усіх банків, де відкриті рахунки позичальника про наявність або відсутність заборгованості за кредитами;

4) копії документів, що обґрунтовують необхідність отримання кредиту;

5) розгорнутий бізнес-план, техніко-економічне обгрунтування повернення кредиту;

6) фінансову звітність за останнє півріччя (рік);

7) документи, що підтверджують цільове використання кредитних коштів;

8) договори та документи із забезпечення кредиту;
$) кредитний договір.

Кредитні відносини між позичальником і банком-кредитором оформляються кредитним договором, в якому обумовлюється: мета кредиту; сума кредиту; термін повернення та плата за кредит (відсотки і комісійна винагорода); забезпечення кре­диту; порядок надання та повернення кредиту; метод нарахування та періодичність сплати відсотків; права, обов'язки та відповідальність сторін кредитної угоди.

Для обліку та узагальнення інформації про заборгованість за коротко­строковими кредитами призначено пасивний балансовий рахунок № 60 «Короткострокові позики» (табл. 1.1).

До рахунка № 60 «Короткострокові позики» відкриваються наступні субра­хунки:

- № 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті», який призначений для узагальнення інформації про суми заборгованості під­приємства перед банками за одержаними короткостроковими кредитами у національній валюті на звітну дату без урахування відсотків;

- № 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті», який при­значений для узагальнення інформації про суми заборгованості підпри­ємства перед банками за одержаними короткостроковими кредитами в іноземній валюті на звітну дату без урахування відсотків;

- № 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній ва­люті», який призначений для узагальнення інформації про суми поточної заборгованості перед банком у національній валюті, термін якої відстро­чено за додатково укладеною угодою;

- № 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті», який призначений для узагальнення інформації про суми поточної за­боргованості в іноземній валюті перед банком, термін якої відстрочено за додатково укладеною угодою;

- № 605 «Прострочені позики в національній валюті», який призначений для узагальнення інформації про заборгованість підприємства за про­строченими короткостроковими позиками у національній валюті;

- № 606 «Прострочені позики в іноземній валюті», який призначений для узагальнення інформації про заборгованість підприємства за простроче­ними короткостроковими позиками в іноземній валюті.

Таблиця 1.1 Характеристика рахунка № 60 «Короткострокові позики»

 

 

 

 

 

 

 

Назва та номер рахунка	Призначення рахунка	Відображення інформації за розрахунками із короткострокових позик
На рахунку № 60	В облі­ковому регістрі	У звіт­ності
за дебетом	за кредитом
«Короткострокові позики»	Для обліку розрахунків у національній і іно­земній валютах за кре­дитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув	Відображаються суми погашення кредитів (позик) та переведення до довгострокових зобов'язань у разі їх відстрочення	Відображають­ся суми одер­жаних кредитів (позик)	Журнал 2	Рядок 1600 Балансу (форма 1)

 

 

Аналітичний облік короткострокових кредитів банків ведеться за пози­кодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку виникнення та погашення заборгованості за короткостроковими кредитами банку наведено у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 Кореспонденція субрахунків з обліку короткострокових кредитів банку

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків
Дебет	Кредит
Облік короткострокових кредитів банку у національній валюті
	На поточний рахунок отримано короткостроковий кредит у національ­ній валюті
	Визнано фінансові витрати у сумі нарахованих відсотків за отриманим кредитом
	3 поточного рахунка погашено зобов'язання перед банком:
за нарахованими відсотками
за основною сумою кредиту
	Відображено пролонгацію короткострокового кредиту
	Переведено короткостроковий кредит до довгострокових зобов'язань у випадку його пролонгації
	Своєчасно непогашений короткостроковий кредит переведено до складу прострочених позик
	Відображено нарахування пені при простроченні платежу за кредитом та відсотками за ним
Облік короткострокових кредитів банку в іноземній валюті
	На поточний рахунок отримано короткостроковий кредит в іноземній валюті
	Відображено неопераційну курсову різницю на основну суму кредиту:
	позитивну (при зменшенні курсу іноземної валюти до національної)
	негативну (при зростанні курсу іноземної валюти до національної)
	Визнано фінансові витрати у сумі нарахованих відсотків за кредитом
	Відображено неопераційну курсову різницю на суму нарахованих від­сотків:
	позитивну (при зменшенні курсу іноземної валюти до національної)
	негативну (при зростанні курсу іноземної валюти до національної)
	3 поточного рахунка погашено зобов'язання перед банком:
	за нарахованими відсотками
	за основною сумою кредиту

Між довгостроковими та короткостроковими кредитами існує тісний взаємозв'язок, який зображено на рисунку 1.3.

 

 

 

 

Рис. 1.3. Порядок відображення в обліку довгострокових та короткострокових кредитів банку

Приклад 1.1

01 вересня поточного року ТзОВ «Акцент» від ПАТ «Банк Форум» отримало короткостроковий кредит у національній валюті строком на 3 місяці. Умови кредитного договору:

1) сума кредиту зараховується на поточний рахунок Товариства для при­дбання партії товару;

2) основна сума кредиту 36 000 грн.;

3) відсоткова ставка 25 % річних. Відсотки нараховуються щомісячно на залишкову вартість кредиту;

4) метод визначення кількості днів для нарахування відсотків - факт/360;

5) основна сума кредиту погашається рівними частинами у кінці кожного місяця одночасно із нарахованими відсотками.

Графік погашення кредиту та відсотків, а також бухгалтерські проведення з обліку позикових коштів наведено у таблицях 1.3 та 1.4 відповідно

 

лиця 1.3 Графік отримання кредиту і погашення заборгованості за ним

 

 

 

Дата здій­снення операції	Сума отримано­го креди­ту, грн.	Нараховано відсотки за кредит	Погашення забор­гованості перед ПАТ «Банк Форум»	Залишок заборгованості за кредитом, грн.
Розрахунок	Сума, грн.	За нара­хованими відсотка­ми, грн.	За осно­вною сумою кредиту, грн.
01.09 П. р.	36 000,00	-	-	-	-	36 000,00
30.09 П. р.	-	36 000 х0.25х ЗО 360	750,00	750,00	12 000,00	24 000,00 (36 000-12 000)
31.10 п. р.	-	24 000 х 0.25 х 31 360	517,00	517,00	12 000,00	12 000,00 (24 000-12 000)
30.11 п. р.	-	12 000 х 0.25 х ЗО 360	250,00	250,00	12 000,00	0,00 (12 000-12 000)
Разом:	36 000,00	X	1 517,00	1 517,00	36 000,00	X

Таблиця 1.4 Бухгалтерські проведення з обліку короткострокового кредиту банку

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Дата	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Господарські операції за вересень поточного року
	01.09. п.р.	На поточний рахунок зараховано короткостро­кову позику у національній валюті			36 000,00
	01.09. п.р.	3 поточного рахунка перераховано аванс по­стачальнику для закупівлі партії товару			36 000,00
	01.09. п.р.	Відображено податковий кредит за податком на додану вартість			6 000,00
	01.09. п.р.	В рахунок перерахованого авансу від поста­чальника оприбутковано товари			ЗО 000,00
	01.09. п.р.	Списано податковий кредит за податком на додану вартість			6 000,00
	30.09. п.р.	Визнано фінансові витрати у сумі нарахова­них відсотків за кредитом			750,00
	30.09. п.р.	3 поточного рахунка частково погашено за­боргованість перед ПАТ «Банк Форум»:
за нарахованими відсотками			750,00
за основною сумою кредиту			12 000,00
	30.09. п.р.	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			750,00
Господарські операції за жовтень поточного року
	31.10. п.р.	Нараховані відсотки за отриманий кредит у жовтні поточного року			517,00

Продовження на н

 

 

 

 

 

 

 

 

 

	31.10. п.р.	3 поточного рахунку частково погашено за­боргованість перед ПАТ «Банк Форум»:
за нарахованими відсотками			517,00
за основною сумою кредиту			12 000,00
	31.10. п.р.	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			517,00
Господарські операції за листопад поточного року
	30.11. п.р.	Нараховані відсотки за отриманим кредитом у листопаді поточного року			250,00
	30.11. п.р.	3 поточного рахунка у повному обсязі погаше­но заборгованість перед ПАТ «Банк Форум»:
за нарахованими відсотками			250,00
за основною сумою кредиту			12 000,00
	30.11. п.р.	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			250,00