Характеристика рахунка № 95 «Фінансові витрати»

 

 

 

 

 

 

Назва та номер рахунка	Призначення рахунка	Відображення інформації за операціями стосовно фінансових витрат
На рахунку № 95	В об­ліковому регістрі	У звітності
за дебетом	за кредитом
95 «Фінансові витрати»	Для обліку витрат на проценти та інших витрат, пов'язаних із запозичен­нями	Відобража­ється сума визнаних фінансових витрат	Відображається списання фінансових витрат на рахунок № 79 «Фінансові результати», а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівни­цтва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу	Журнал 5 (5А)	Рядок 2250 Звіту про фінансові результати

До рахунка № 95 «Фінансові витрати» відкриваються наступні субрахунки:

- № 951 «Відсотки за кредит», який призначений для узагальнення інфор­мації про витрати, пов'язані із нарахуванням та сплатою відсотків, про­центів за користування кредитами банків тощо;

- № 952 «Інші фінансові витрати», який призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу; витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім бан­ківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

У бухгалтерському обліку інформація про фінансові витрати відобра­жається на підставі наступних документів: кредитний договір, договір орен­ди, випущені облігації та видані векселі, видатковий касовий ордер, платіжне доручення, виписка банку тощо. Списання фінансових витрат на субраху­нок № 792 «Результат фінансових операцій» оформляється довідкою (роз­рахунком) бухгалтерії.

За порядком списання фінансові витрати поділяються на такі, що капі­талізуються та не капіталізуються.

Капіталізація фінансових витрат - включення фінансових витрат до со­бівартості кваліфікаційного активу. Вона застосовується лише до суми тих фі­нансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались витрати на створення кваліфікаційного активу.

Кваліфікаційний актив - це актив, який потребує суттєвого часу для його при­дбання, створення, а також підготовки до використання за призначенням або реаліза­ції. До кваліфікаційних активів, зокрема, належать незавершене виробництво з тривалим операційним циклом (виробництво вин, коньяку), незавершені капітальні інвестиції (спорудження будівель, виготовлення обладнання, розробка програмного забезпечення), інвестиційна нерухомість, яка потребує реконструкції. Чинним зако- ' нодавством рекомендовано вважати суттєвим, час, що становить більш як 3 місяці

 

 

Фінансові витрати, пов'язані з придбанням та створенням некваліфікаційно-го активу, не капіталізуються, а визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було нараховано.

Некваліфікаційні активи - це активи, виготовлення або придбання яких є звичайною діяльністю підприємства з коротким операційним циклом (товари, готова продукція, незавершене виробництво масової та серійної продукції, си­ровина, фінансові інвестиції).

На рисунку 5.18 наведено порядок списання та розподілу фінансових витрат.

 

 

Рис. 5.18. Алгоритм розподілу фінансових витрат підприємств

На першому етапі визначається чи підлягають фінансові витрати капіта­лізації. З цією метою, як було зазначено вище враховується термін створення (виготовлення) кваліфікаційного активу.

Капіталізація фінансових витрат починається за наявності таких умов:

- визнані фінансові витрати;

- виконуються роботи зі створення кваліфікаційного активу, включаючи технічні та адміністративні заходи, що здійснюються до початку ство­рення такого активу.

На другому етапі визначається сума фінансових витрат, що капіталізується. У цьому разі необхідно врахувати, що основними факторами, які впливають на

 

 

 

оцінку фінансових витрат є: цільове призначення та джерела використання за­позичень, а також терміни створення кваліфікаційного активу і погашення за­боргованості за запозиченнями.

Отже, запозичення за відношенням до кваліфікаційного активу поділяються на такі, що мають та не мають цільового призначення.

Якщо на звітну дату підприємство визнало зобов'язання за запозиченнями, безпосередньо пов'язаними зі створенням кваліфікаційного активу, то всі визна­ні фінансові витрати є витратами, що капіталізуються (за умови, що виконува­лися роботи зі створення кваліфікаційного активу). Розглянемо два приклади.

1. Підприємство отримало в банку позику у сумі 100 000 грн. терміном на один рік для капітального будівництва. Ставка відсотка за кредитом становить 12 % річних. Якщо кожного звітного місяця протягом року підприємство несло витрати на будівництво об'єкта основних засобів, то відповідно нараховані від­сотки за позикою у сумі 1 000 грн. (100 000 грн. х 0,12: 12 міс.) щомісячно капіталізуються, тобто включаються до первісної вартості створюваного ква­ліфікаційного активу.

2. Якщо суб'єктом господарювання отримано позику в січні терміном на один рік, а створення кваліфікаційного активу здійснювалось протягом січ­ня - червня, то капіталізації підлягають відсотки за користування позикою, сплачені протягом терміну створення кваліфікаційного активу, тобто з січ­ня до червня включно, а відсотки за користування позикою у другому півріччі визнаються фінансовими витратами відповідного звітного періоду.

Якщо на звітну дату одна частина запозичень підприємства має цільове призначення, а інша ні, то розрахунок суми фінансових витрат, що капіта­лізується проводиться у такій послідовності:

1) визначається середньозважена сума інвестицій;

2) обчислюється норма капіталізації фінансових витрат за запозиченнями не пов'язаними із створенням кваліфікаційного активу;

3) розраховується сума фінансових витрат, що капіталізується.

1. Середньозважена сума інвестицій за створюваними кваліфікаційними активами є сумою добутків фактично понесених витрат на зважений коефіцієнт інвестицій (К.₍₁₂₃,). Останній визначається як частка від ділення кількості днів (місяців) звітного періоду, протягом яких інвестиції були складовою вартості кваліфікаційного активу (T_3KJ, на загальну кількість днів (місяців) у цьому звіт­ному періоді (7):

Приклад 5.20

У другому кварталі поточного року ТзОВ «Люкс» здійснено капітальні інвес­тиції в розрізі місяців: квітень - 100 000 грн.; травень - 150 000 грн.; червень -300 000 грн. За наведеними даними середньозважена сума інвестиції дорівнює 300 000 грн. (табл. 5.53).

 

 

Таблиця 5.53