Розрахунків із бюджетом за податком

НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Основним нормативним документом, який регламентує порядок нара­хування та сплати податку на доходи фізичних осіб є Податковий кодекс України [52], IV розділом якого визначено платників, об'єкт оподаткування й порядок стягнення податку із доходів фізичних осіб.

Відповідно до статті 162.1. Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи, які отримують доходи як на території України так і за її межами, а саме:

Г) резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

2) нерезиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні;

3) податкові агенти.

Податок на доходи фізичних осіб розраховується та утримується із загально­го річного оподатковуваного доходу, який складається з місячних оподатковува­них доходів та доходів, отриманих за кордоном.

Об'єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб у резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які оподатковуються під час нарахування таких доходів;

- іноземні доходи, тобто доходи, які отримані з джерел походження за межами України.

Об'єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб у нерезидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його по­ходження в Україні;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які оподатковуються під час нарахування таких доходів.

Базою оподаткування податку на доходи фізичних осіб є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального опо­датковуваного доходу на суму податкової знижки такого звітного року. Подат-

 

ковою знижкою визначено документально підтверджену суму (вартість) витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозво­ляється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержа­ного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених Податковим кодексом України.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за податком на доходи фізичних осіб у робочому Плані рахунків бухгалтерського обліку може бути передбачено аналітичний рахунок № 6414 «Розрахунки за податком на до­ходи фізичних осіб», за кредитом якого відображається утриманий податок із заробітної плати та прирівняних до неї виплат, а за дебетом - його сплата.

Обчислення податку на доходи фізичних осіб при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати проводиться за наступним алгоритмом:

1) нараховується заробітна плата та прирівняні до неї виплати;

2) обчислюється сума єдиного внеску на загальнообов'язкове державне со­ціальне страхування за ставками, визначеними чинним законодавством;

3) визначається об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб шляхом зменшення нарахованої заробітної плати та прирівняних до неї виплат на:

 

- суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

- суму податкової соціальної пільги за умовщнаявності у фізичної осо­би права на її застосування;

4) розраховується податок на доходи фізичних осіб як добуток об'єкта опо­
даткування, визначеного у п. З, та встановленої податкової ставки.

Утримання податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати, інших за­охочувальних та компенсаційних виплат, які виплачуються фізичній особі, що перебуває у трудових відносинах із суб'єктом господарювання здійснюється за базовою та підвищеною ставками.

1. Базова ставка податку на доходи фізичних осіб становить 15 % бази оподаткування.

Приклад 4.14

У квітні поточного року бухгалтеру ТзОВ «Івіт» Куцик Антоніні Володими­рівні нараховано заробітну плату в розмірі 2 700 грн. У відповідності до норм чинного законодавства із заробітної плати найманих працівників єдиний соці­альний внесок утримується за ставкою 3,6 %.

Нарахування заробітної плати та проведення утримань із неї в системі рахун­ків бухгалтерського обліку наведено у таблиці 4.26.

 

Таблиця 4.26
Бухгалтерські проведення з обліку нарахування
______ й оподаткування заробітної плати ______________

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Відображено нарахування заробітної плати Куцик А.В.			2 700,00
	Утримано із нарахованої заробітної плати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за став­кою 3,6 % 2 700 грн. х 0,036 = 97,20 грн.			97,20
	Утримано із нарахованої заробітної плати податок на доходи фізичних осіб (2 700 грн. - 97,20 грн.) *0,15 = 390,42 грн.			390,42
	3 поточного рахунка товариства перераховано: