Визначаємо квартальну ставку відсотка

18%: 4 квартали = 4,5 %.

Обчислюємо ефективну ставку відсотка

Визначаємо суму амортизації дисконту та амортизовану собівартість

облігацій (табл. 2.12).

 

Таблиця 2.12
Розрахунок суми амортизації дисконту
та амортизованої собівартості облігацій ________________

Період	Номінальна сума відсо­тка*, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою**, грн.	Сума амортиза­ції дисконту***, грн.	Амортизована со­бівартість****, грн.
	-	-	-	91 200,00
1 (30.06.10 р.)	4500	5 380,80	880,80	92 080,80
2 (30.09.10 р.)	4500	5 432,77	932,77	93 013,57
3 (31.12.10 р.)	4500	5 487,80	987,80	94 001,37
4(31.03.11 р.)	4500	5 546,08	1 046,08	95 047,45
5(30.06.11 р.)	4500	5 607,80	1 107,80	96 155,25
6 (30.09.11 р.)	4500	5 673,16	1 173,16	97 328,41
7(31.12.11 р.)	4500	5 742,38	1 242,38	98 570,79
8 (31.03.12 р.)	4500	5 929,21	1 429,21	100 000,00

 

100 000 грн. х 0,045 = 4 500 грн. - визначається як добуток номінальної вартості випущених об­лігацій та квартальної ставки відсотка

** 91 200 грн. х 0,059 = 5 380,80 грн. - обчислюється як добуток собівартості облігацій на початок нарахування амортизації дисконту (амортизованої собівартості у наступні періоди) та ефективної ставки відсотка

*** 5 380,80 грн. - 4 500,00 грн. = 880,80 грн. - визначається як різниця суми відсотка за ефектив­ною ставкою та номінальної суми відсотка

**** Амортизована собівартість облігацій визначається: 1) на початок нарахування амортизації дисконту як різниця вартості продажу облігацій та суми понесених витрат на реалізацію таких боргових цінних паперів (92 700 грн. - 1 500 грн. = 91 200 грн.); 2) на кінець кожного наступного звітного періоду - як сума амортизованої собівартості на початок періоду та нарахованої аморти­зації дисконту (91 200 грн. + 880,80 грн. = 92 080,80 грн.)

Порядок відображення у системі рахунків бухгалтерського обліку операцій за прикладом 2.5 наведено у таблиці 2.13.

Таблиця 2.13

Бухгалтерські проведення з обліку операцій за облігаціями,
_______________ проданими з дисконтом _______________

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
31 березня 2010 року
	3 поточного рахунка сплачено кошти за реє­страцію інформації про випуск облігацій			1 500,00
	На поточний рахунок отримано кошти за про­дані облігації			92 700,00
	Відображено суму дисконту за проданими облігаціями			8 800,00
	Зменшено зобов'язання за облігаціями на суму витрат, пов'язаних з їх випуском і роз­міщенням			1 500,00

Період (30.06.2010 р.)

 

Продовження табл. 2.13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

	Визнано фінансові витрати у сумі:
нарахованої амортизації дисконту за проданими облігаціями			880,80
нарахованих відсотків за облігаціями			4 500,00
	3 поточного рахунка погашено заборгованість за нарахованими відсотками за облігаціями			4 500,00
	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			5 380,80
2 період (30.09.2010 p.)
	Визнано фінансові витрати у сумі:
нарахованої амортизації дисконту за проданими облігаціями			932,77
нарахованих відсотків за облігаціями			4 500,00
	3 поточного рахунка погашено заборгованість за нарахованими відсотками за облігаціями			4 500,00
	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			5 432,77
3 період (31.12.2010 p.)
	Визнано фінансові витрати у сумі:
нарахованої амортизації дисконту за проданими облігаціями			987,80
нарахованих відсотків за облігаціями			4 500,00
	3 поточного рахунка погашено заборгованість за нарахованими відсотками за облігаціями			4 500,00
	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			4 500,00
4 період (31.03.2011 p.)
	Визнано фінансові витрати у сумі:
нарахованої амортизації дисконту за проданими облігаціями			1046,08
нарахованих відсотків за облігаціями			4 500,00
	3 поточного рахунка погашено заборгованість за нарахованими відсотками за облігаціями			4 500,00
	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			5 546,08
	Переведено заборгованість за довгострокови­ми облігаціями до складу поточної			100 000,00
Бухгалтерські проведення за 5-7 періоди відображаються ідентично першому-третьому періодам
8 період (31.03.2012 р.)
	Визнано фінансові витрати у сумі:
нарахованої амортизації дисконту за проданими облігаціями			1429,21
нарахованих відсотків за облігаціями			4 500,00
	Списано на фінансовий результат фінансові витрати			5 929,21
	3 поточного рахунка погашено зобов'язання:
за нарахованими відсотками			4500,00
за облігаціями			100 000,00

 

Амортизація премії розраховується у наступній послідовності:

1) обчислюється ефективна ставка відсотка за облігаціями, проданими
з премією

де П -премія.

2) визначається сума відсотка за ефективною ставкою (формула 2.2).

3) обчислюється сума амортизації премії (Х^я) як різниця між номіналь­ною сумою відсотка та сумою відсотка за ефективною ставкою:

(2.6)

4) визначається амортизована собівартість зобов'язання за облігаціями,
випущеними з премією (АСЗО_п) шляхом зменшення фактичної (балансової)
вартості зобов'язань на суму накопиченої амортизації премії:

(2.7)-

Приклад 2.6

ТзОВ «Зоря» 31.03.2010 року випустило облігації номінальною вартістю 100 000 грн. терміном погашення 2 роки. Відповідно до умов випуску відсотки за облігаціями нараховуються і виплачуються один раз на півроку із розрахунку 12 % річних від номінальної вартості. Облігації продано безготівковим розрахун­ком за 104 000 грн.,комісійні брокеру та витрати за реєстрацію інформації про випуск облігацій склали 1 600 грн.

Отже, премія за проданими облігаціями складає 4 000 грн. (104 000 грн. -100 000 грн.). Сума премії зменшується на витрати, понесені при розміщен­ні і випуску облігацій, тому амортизації підлягає премія у сумі 2 400 грн. (4 000 грн. - 1 600 грн.).

Амортизація премії розраховується у наступній послідовності: