Субрахунки № 704 «Вирахування з доходу» та № 705 «Перестрахування» мають ознаки активних рахунків.

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) ре­алізованої продукції (товарів, робіт, послуг), регіонами збуту та (або) іншими каналами реалізації.

У бухгалтерському обліку доходи основної операційної діяльності відо­бражаються на підставі таких документів: договори купівлі-продажу; рахун­кинакладні; товарно-транспортні накладні; акти виконаних робіт, наданих по^ слуг; прибуткові касові ордери; виписки банку; довідки бухгалтерії тощо.

 

За журнальної форми обліку інформація про доходи від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) узагальнюється у журналі № 6 «Облік доходів і результатів діяльності», в якому визнана сума зазначених доходів відображаєть­ся у графі 3. Аналітичний облік окремих складових доходів ведеться у відомості 6.1 вказаного облікового регістру.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визна­ється за наявності наведених нижче умов:

- покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на про­дукцію (товар, інший актив);

- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізова­ною продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що у результаті операції відбудеться збільшення економіч­них вигод підприємства, а витрати, зумовлені цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Порядок відображення доходів від реалізації готової продукції (товарів, ро­біт, послуг) в системі рахунків бухгалтерського обліку наведено у таблиці 5.3.

Таблиця 5.3 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку доходів від реалізації

готової продукції (товарів, робіт, послуг)

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків
Дебет	Кредит
	Визнано дохід від реалізації готової продукції покупцям
	Визнано дохід від реалізації товарів покупцям
	Реалізовано товари за готівкові грошові кошти
	Визнано дохід у сумі виконаних робіт та наданих послуг
	Суми раніше визнаних доходів майбутніх періодів включено до складу доходів від реалізації поточного періоду		701,702, 703
	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	701,702, 703
	Списано податкове зобов'язання за податком на додану вартість (за авансової системи оплати)	701,702, 703
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності чистий дохід від реалізації	701,702, 703

Приклад 5.1

ТзОВ «Альянс» реалізувало готову продукцію покупцеві на суму 198 000 грн., в т.ч. ПДВ, собівартість якої становить 86 760 грн. Порядок відо­браження в обліку операцій з реалізації готової продукції за авансовою та на­ступною оплатою наведено у таблиці 5.4.

 

Таблиця 5.4 Бухгалтерські проведення з обліку реалізації готової продукції

 

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Перша подія - відвантаження покупцеві продукції з наступною оплатою
	Визнано дохід від реалізації готової продукції покупцю			198 000,00
	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість			33 000,00
	Відображено собівартість реалізованої готової продукції			86 760,00
	На поточний рахунок отримано грошові кошти від покупця			198 000,00
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
чистий дохід від реалізації готової продукції 198 000 грн. - 33 000 грн. = 165 000 грн.			165 000,00
собівартість реалізованої готової продукції			86 760,00
Перша подія - отримання авансу від покупця в рахунок наступного продажу продукції
	На поточний рахунок отримано аванс від покупця			198 000,00
	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість			33 000,00
	Визнано дохід від реалізації готової продукції покупцю в рахунок раніше отриманого авансу			198 000,00
	Списано податкове зобов'язання за податком на додану вартість			33 000,00
	Відображено собівартість реалізованої готової продукції			86 760,00
	Проведено взаємозалік заборгованостей			198 000,00
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
чистий дохід від реалізації готової продукції			165 000,00
собівартість реалізованої готової продукції	,-791		86 760,00

Дохід, пов'язаний з наданням послуг на дату балансу визнається, виходя­чи зі ступеня завершеності операцій з надання послуг та можливості достовірної оцінки результату здійснених операцій. Такий результат може бути достовірно оцінений у випадку:

- можливості достовірної оцінки доходу;

- ймовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

- можливості достовірної оцінки на дату балансу ступеня завершеності операцій при наданні послуг;

- можливості достовірної оцінки витрат, понесених при наданні послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться шляхом:

1) вивчення виконаної роботи;

2) визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загаль­ному обсязі послуг, які мають бути надані;

3) визначення питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

 

 

Сума витрат, визнаних на певну дату, включає тільки витрати, які відобража­ють обсяг наданих послуг на цю саму дату.

У випадку якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномір­ного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг). Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку у розмірі визнаних витрат, що підлягають відшкодуванню.

За відсутності умов достовірної оцінки доходу від надання послуг та ймо­вірності відшкодування понесених витрат, дохід не визнається, а понесені витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою. Визначений дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на суму пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості, яка ви­знається витратами підприємства.

Приклад 5.2

Між підрядником ТзОВ «Будсервіс» та замовником укладено будівельний контракт на виконання будівельно-монтажних робіт строком на три місяці з фік­сованою ціною 420 000 грн., в т.ч. ПДВ. Очікувана сума витрат за контрактом становить 241 150 грн.

Інформація про фактично понесені витрати на виконання комплексу буді­вельно-монтажних робіт ТзОВ «Будсервіс» наведена у «таблиці 5.5.

 

Таблиця 5.5

Понесені витрати та визнаний дохід від виконання
_________ будівельно-монтажних робіт ______________

 

 

 

 

 

№ з/п	Найменування по­казників	Етапи виконання будівельного контракту	Разом
1-й місяць	2-й місяць	3-й місяць
	Витрати на вико­нання будівельного контракту (грн.), в т.ч.:	74 000,00	85 650,00	81 500,00	241 150,00
прямі витрати, грн.	55 500,00	58 242,00	57 050,00	170 792,00
загальновиробничі витрати, грн.	18 500,00	27 408,00	24 450,00	70 358,00
	Ступінь завершення робіт	74 000/241 150 = = 0,307	85 650/241 150 = = 0,355	81 500/241 150 = = 0,338	1,0
	Визнаний дохід, грн.	420 000 х 0,307 = = 128 940,00	420 000 х 0,355 = = 149 100,00	420 000 х 0,338 = = 141 960,00	420 000,00

 

 

Порядок відображення в обліку операцій з виконання підрядником будівель­но-монтажних робіт наведено у таблиці 5.6

 

 

Таблиця 5.9 Бухгалтерські Проведення з обліку реалізації готової продукції зі знижкою

 

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Визнано дохід від реалізації готової продукції покупцю			15 960,00
	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість 15960x20% = 2660 грн 120%			2 660,00
	Відображено собівартість реалізованої готової продукції			8 640,00
	На поточний рахунок отримано грошові кошти від покупця			15 960,00
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
чистий дохід від реалізації готової продукції 15 960 грн. - 2 660 грн. = 13 300 грн.			13 300,00
собівартість реалізованої готової продукції			8 640,00

Приклад 5.5 *

12 травня поточного року ТзОВ «Меркурій» реалізувало товари вартістю 27 600 грн., в т.ч. ПДВ, собівартість яких складає 15 320 грн. Відповідно до умов договору при оплаті рахунка впродовж п'яти днів покупцю надається знижка у розмірі 5 % від вартості реалізованих товарів. Покупцем в обумовлений термін перераховано грошові кошти на поточний рахунок Товариства.

Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій з реалізації готової продукції з врахуванням наданої знижки наведено у таблиці 5.10.

Таблиця 5.1

0 Бухгалтерські проведення з обліку реалізації товарів зі знижкою

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Визнано дохід від реалізації товарів покупцю			27 600,00
	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість 27600 х 20% = 4600 грн 120%			4 600,00
	Відображено собівартість реалізованих товарів			15 320,00
	На поточний рахунок отримано грошові кошти від покупця за вирахуванням наданої знижки * (27 600 грн. - 27 600 грн. * 0,05)			26 220,00
	Відображено вирахування з доходу на суму наданої знижки 27 600 грн. х 0,05			1 380,00
	Відкоригована сума податкового зобов'язання за податком на додану вартість способом «червоне сторно» 1380^20% = і 230 грн 120%			230,00
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
чистий дохід від реалізації товарів 27 600 грн. - 4 600 грн. = 23 000 грн.			23 000,00
вирахування з доходу у сумі наданої знижки 1 380 грн. - 230 грн. = 1 150 грн.			1 150,00
собівартість реалізованих товарів			15 320,00

 

При розрахунках за товарними операціями покупці мають право повернути раніше куплену продукцію (товари). При цьому, проводиться коригування рані­ше визнаного доходу шляхом відображення зазначених операцій на субрахунку № 704 «Вирахування з доходу».

Приклад 5.6

18 травня поточного року ТзОВ «Прикарпаття» реалізовано готову продук­цію вартістю 36 000 грн., в т.ч. ПДВ, собівартість якої становить 23 000 грн. 20 травня поточного року покупцем повернено частину неякісної продукції на суму 660 грн., в т.ч. ПДВ, собівартістю 420 грн.

Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій з повернення готової продукції наведено у таблиці 5.11.

Таблиця 5.11 Бухгалтерські проведення з обліку повернення готової продукції

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Визнано дохід від реалізації готової продукції			36 000,00
	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість 36000 х 20% = вООп гпн 120%			6 000,00
	Відображено собівартість реалізованої готової продукції			23 000,00
	Відображено вирахування з доходу на суму повернутої по- *■■ купцем неякісної продукції			660,00
	Відкориговано суму податкового зобов'язання за податком на додану вартість способом «червоне сторно» 660 х 20% = 110 грн 120%			110,00
	Відображено собівартість поверненої готової продукції спо­собом «червоне сторно»			420,00
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
чистий дохід від реалізації продукції 36 000 грн. - 6 000 грн. = ЗО 000 грн.			ЗО 000,00
вирахування з доходу у сумі поверненої готової продукції 660 грн. -110 грн. = 550 грн.			550,00
собівартість реалізованої готової продукції 23 000 грн. - 420 грн. = 22 580 грн.			22 580,00

5.3.2. Порядок формування та облік собівартості реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг)

При передачі покупцям вигод і ризиків, пов'язаних із правом власності на продукцію у бухгалтерському обліку продавця визнаються як доходи, так і со­бівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Відповідно до п.11 П(С)БО 16 «Витрати» [59] собівартість реалізованої продукції (робіт, по­слуг) складається із: виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яку

 

реалізовано протягом звітного періоду; нерозподілених постійних загально-виробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Пунктом 8 П(С)БО 16 «Витрати» передбачено, що до виробничої собівар­тості продукції (робіт, послуг) включаються прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та по­стійні розподілені загальновиробничі витрати.

Для обліку та узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначений рахунок № 90 «Собівартість реалізації» (табл. 5.12).

 

Таблиця 5.12 Характеристика рахунка № 90 «Собівартість реалізації»

 

 

 

 

 

 

Назва та номер рахунка	Призначен­ня рахунка	Відображення інформації за операціями стовно собівартості реалі­зованої продукції (робіт, послуг)
На рахунку № 90	В обліковому регістрі	У звітності
за дебетом	за кредитом
90 «Собівартість реалізації»	Для уза­гальнення інформації про собівар­тість реалізо­ваної готової продукції, товарів, вико­наних робіт, наданих послуг	Відображається собівартість реа­лізованої готової продукції, робіт і послуг; фактична собівартість реа­лізованих товарів (без торгових націнок)	Відображається списання в порядку закриття дебетового обороту на рахунок 79 «Фінансові резуль­тати»	Журнал 5 (5А)	Рядок 2050 Звіту про фінансові результати

До рахунка № 90 «Собівартість реалізації» відкриваються наступні су­брахунки:

- № 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», який призначений для узагальнення інформації про виробничу собівартість реалізованої готової продукції;

- № 902 «Собівартість реалізованих товарів», який призначений для уза­гальнення інформації про собівартість реалізованих товарів, яка визна­чається за П(С)БО № 9 «Запаси»;

- № 903 «Собівартість реалізованих робіт, послуг», який призначений для узагальнення інформації про собівартість реалізованих за звітний період робіт і послуг;

- № 904 «Страхові виплати», який призначений для узагальнення інфор­мації про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.

У таблиці 5.13 наведено порядок формування собівартості реалізованої про­дукції та її відображення у системі рахунків бухгалтерського обліку.

 

 

Порядок формування собівартості реалізованої продукції у бухгалтерському обліку показано на рис. 5.9.

 

Рис. 5.9. Порядок формування собівартості реалізованої готової продукції (робіт, послуг)

 

 

За журнальної форми обліку інформація про собівартість реалізованої про­дукції (робіт, послуг) відображається у рядку 2 розділу III «Витрати діяльності» журналу 5 (5А). В кінці звітного періоду визначений кредитовий оборот за ра­хунком № 90 «Собівартість реалізації» переноситься у графу 3 розділу І зазна­ченого облікового регістру.

У таблиці 5.14 наведено порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг).

Таблиця 5.14 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг)

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція ра­хунків, субрахунків
Дебет	Кредит
	Відображено собівартість:
реалізованих товарів
виконаних робіт, наданих послуг
	Включено до собівартості виконаних робіт (наданих послуг):
нерозподілені постійні загальновиробничі витрати
наднормативні виробничі витрати		20, 66, 65, 631,685
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг		902, 903

 

5.3.3. Облік адміністративних витрат та витрат на збут

Адміністративні витрати - це загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому. На рисунку 5.10 на­ведено склад таких витрат.

 

 

 

 

 

Адміністративні витрати
Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо)		Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання
Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу	Витрати на врегулювання спорів у судових органах
----------------------------------------- Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона)	Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг)
Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо)	Плата за розрахунково-касове обслуговування
Витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факт тощо)	Інші витрати загальногосподарського призначення

Рис. 5.10. Складові адміністративних витрат

Загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслугову­ванням підприємства, відображаються на активному витратному рахунку № 92 «Адміністративні витрати» (табл. 5.15).

Таблиця 5.15 Характеристика рахунка № 92 «Адміністративні витрати»

 

 

 

 

 

 

На­зва та номер рахунка	Призначення рахунка	Відображення інформації за опері них вит	аціями стовно адміністратив-рат
На рахунку № 92	В обліковому регістрі	У звітності
за дебетом	за кредитом
92 «Адміністративні витрати»	Для накопи­чення витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуван­ням підприєм­ства	Відображається сума визнаних адміністративних витрат	Відображається списання ад­міністративних витрат на рахунок № 79 «Фінансові результати»	Журнал 5 (5А)	Рядок 2130 Звіту про фінансові результати

Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться у розділі III (IIIA) «Витрати діяльності» журналу 5 (5А) відповідно за такими статтями ви­трат

витрати на службові відрядження, амортизація необоротних активів, інші витрати загальногосподарського призначення.

У бухгалтерському обліку адміністративні витрати відображаються на

підставі документів, характеристику яких наведено у таблиці 5.16.

Таблиця 5.16 Первинні документи з обліку операцій, що зумовлюють виникнення

Адміністративних витрат

№ з/п	Зміст операції, що зумовлює виникнення адміні­стративних витрат	Назва документа
	Нарахування амортизації на об'єкти основних за­собів та інших необоротних матеріальних активів адміністративного призначення	Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необорот­них матеріальних активів
	Списання чи використання матеріальних оборотних активів (малоцінні та швидкозношувані предмети, виробничі запаси) для адміністративних потреб	Акт на списання малоцінних та швид­козношуваних предметів, лімітно-за­бірна картка
	Виплата (перерахування) грошових коштів на про­ведення корпоративних заходів, а саме, виплата авансу на відрядження, заробітної плати та коштів стороннім організаціям	Видатковий касовий ордер, платіжне доручення, платіжна відомість
	Витрати на відрядження	Звіт про використання коштів, нада­них на відрядження та під звіт
	Нарахування заробітної плати та прирівняних до неї виплат	Табель обліку використання робочого часу, а також складена на його під­ставі розрахунково-платіжна відомість
	Нарахування винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо)	Накладна, акт виконаних робіт
	Відображення витрат за розрахунково-касове об­слуговування	Договір на банківське обслуговування рахунка, меморіальний ордер

Щомісячне списання адміністративних витрат оформляється розрахунком (довідкою), складеним працівником бухгалтерії.

Порядок відображення адміністративних витрат в системі рахунків бухгал­терського обліку наведено у таблиці 5.17.

Таблиця 5.17 Кореспонденція рахунків, субрахунків з обліку адміністративних витрат

 

 

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків
Дебет	Кредит
	Відображено нарахування амортизації на об'єкти матеріальних та нема­теріальних необоротних активів загальногосподарського призначення
	Списано на загальногосподарські потреби:
виробничі запаси
малоцінні та швидкозношувані предмети
	Відображено витрати на відрядження працівників адміністративно-управ­лінського апарату
	Відображено представницькі витрати		377, 685
	Частину витрат майбутніх періодів віднесено до складу адміністративних

 

 

 

 

 

До витрат на маркетингові дослідження належать витрати на: вивчення рин­ків збуту та конкурентів; вивчення потреб, фінансових та інших можливостей покупців; зміни асортименту та упаковки продукції; розробку цінової політики; контроль якості продукції (товарів); розробку, управління та контроль маркетин­гових програм.

Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на активному витратному рахунку № 93 «Витрати на збут» (табл. 5.18).

Таблиця 5.18 Характеристика рахунка № 93 «Витрати на збут»

 

 

 

 

 

 

На­зва та номер рахунка	Призначення рахунка	Відображення інформації за операціями стовно процесу реалі­зації
На рахунку № 93	В обліковому регістрі	У звітності
за дебетом	за кредитом
93 «Витрати на збут».	Для обліку ви­трат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) про­дукції, товарів, робіт і гіослуг	Відображається сума визнаних витратна збут	Відображається списання ви­трат на збут на рахунок № 79 «Фінансові результати»	Журнал 5, 5А	Рядок 2150 Звіту про фінансові результати

Аналітичний облік витрат на збут ведеться у розділі III (III А) «Витрати діяльності» Журналу 5 (5А) відповідно у розрізі наступних статей витрат: ви­трати пакувальних матеріалів, витрати на транспортування продукції, ви­трати на оплату праці та комісійні продавцям, а також витрати на рекламу. У бухгалтерському обліку збутові витрати відображаються на підставі документів, наведених у таблиці 5.19.

Таблиця 5.19 Первинні документи з обліку операцій, що зумовлюють виникнення витрат на збут

№ з/п	Зміст операції, що зумовлює виникнення витрат на збут	Назва документа
	Нарахування амортизації на об'єкти осно­вних засобів та інших необоротних матері­альних активів збутового призначення	Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
	Списання чи використання матеріальних оборотних активів (малоцінні та швидко­зношувані предмети, виробничі запаси) для збутових потреб	Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, лімітно-забірна картка
	Виплата (перерахування) грошових коштів, пов'язаних із збутом продукції	Видатковий касовий ордер, платіжне доручен­ня, платіжна відомість
	Витрати на відрядження	Звіт про використання коштів, наданих на від­рядження та під звіт
	Нарахування заробітної плати та прирівня­них до неї виплат	Табель обліку використання робочого часу, а також складена на його підставі розрахунково-платіжна відомість

 

 

Списання витрат на збут оформляється розрахунком (довідкою) бухгалтерії. Порядок відображення збутових витрат в системі рахунків бухгалтерського обліку наведено у таблиці 5.20.

Таблиця 5.20 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку витрат на збут

 

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція ра­хунків, субрахунків
Дебет	Кредит
	Відображено нарахування амортизації на об'єкти матеріальних та нематеріальних необоротних активів, які використовуються при збуті продукції
	Використано пакувальні матеріали для затарювання готової продукції
	На потреби відділу збуту списано вартість малоцінних та швидкозно­шуваних предметів й інших виробничих запасів		22,20
	Відображено витрати на службові відрядження працівників відділу збуту
	Включено частину витрат майбутніх періодів до витрат на збут
	Сформовано резерв на оплату відпусток працівників відділу збуту
	Проведено нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове дер­жавне соціальне страхування на заробітну плату працівників відділу збуту
	Відображено нарахування заробітної плати та прирівняних до неї ви­плат працівникам відділу збуту
	Відображено нарахування інших витрат на збут (маркетингові послуги, страхування готової продукції, послуги з реклами, комунальнг'послуги, транспортні витрати на доставку готової продукції (товарів) покупцям)		631, 685
	Включено до витрат на збут частину витрат за елементами (для під­приємств, які використовують рахунки класу 8)		80,81,82, 83,84
	Списано на фінансовий результат операційної діяльності витрати на збут продукції

За журнальної форми обліку вкінці звітного періоду із третього розділу Жур­налу 5 (5А) кредитовий оборот за рахунком № 93 «Витрати на збут» переносить­ся у графу 5 першого розділу даного облікового регістру.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ (ФІНАНСОВИЙ)