Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета наличия и движения, принадлежавших организации материалов в плане счетов предназначен счет 10 «Материалы» – активный.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие материалов на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот – поступление материалов.

Кредитовый оборот – выбытие материалов.

Конечное сальдо (по дебету) – остаток материалов на конец отчетного периода.

Субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

 

Основные корреспонденции по счету 10 «Материалы»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы от поставщиков и прочих кредиторов по фактической себестоимости		60, 76
Оприходованы материалы от подотчетного лица по фактической себестоимости
Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов		60, 76, 71
Налоговый вычет по НДС
Оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации		20, 23
Оприходованы материалы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал		75-1
Оприходованы материалы, полученные в результате разборки основного средства		91-1
Списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего и др.) производства	20, 23, 29
Списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации	25, 26
Использованы материалы на строительство объекта, осуществляемого хозяйственным способом
Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров)
Списана себестоимость проданных материалов	91-2

 

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей.

В дебет счета 15 относят фактическую (покупную) стоимость поступивших материальных ценностей.

Прочие расходы, связанные с покупкой производственных запасов, также отражаются по дебету счета 15.

Каждый вид расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии производственных запасов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.

Запись по кредиту счета 15 делается при оприходовании производственных запасов на склад по учетным ценам.

Разница (отклонение) между учетной ценой производственных запасов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения делается запись в кредит счета 16. Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делается запись в дебит счета 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям (расчет по формуле).

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям (расчет по формуле).

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

 

Основные корреспонденции по счетам

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражена фактическая себестоимость материалов		60, 71, 76
Оприходованы производственные запасы на склад по учетным ценам
Списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия)
Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход)
Списано отклонение в стоимости материалов	20, 23, 25, 26, 44, 91-2
Сторнировано отклонение в стоимости материалов	20, 23, 25, 26, 44, 91-2

 

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами ценности не поступили, то такие материалы подлежат учету, как материалы в пути. Стоимость материалов на конец месяца оставшихся в пути или не вывезенных со склада поставщика отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих материалов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и по поступлении ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

Пример. Организацией в отчетном месяце были получены расчетные и отгрузочные документы на не поступившие материалы в сумме 23600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб. В следующем месяце материалы поступили полностью. При этом бухгалтер составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 10 Кт 60 20000 руб. – в конце отчетного месяца отражаем стоимость материалов, согласно расчетным документам поставщика;

2 000 руб.

Дт 10 Кт 60 – в начале следующего месяца сторнируется сумма материалов в пути;

Дт 10 Кт 60 20000 руб. – приняты к учету материалы;

Дт19 Кт 60 3600 руб. – отражена сумма НДС со стоимости материалов.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами поставщиков, подлежат отражению в учете, как неотфактурованные поставки, и приходуются по акту о приемке материалов, составляемому на складе в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй – направляют поставщику.

Материалы в этом случае приходуют следующим образом:

– если организация ведет учет материалов по учетным ценам – по учетной цене;

– если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости – по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (после того, как бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.

В этом случае необходимо уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу учесть следующим образом:

а) при уменьшении стоимости материальных запасов разница отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

б) при увеличении стоимости материальных запасов разница отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Пример. В ноябре 20__ года ЗАО «Мечта» получило от поставщика 1000 шт. кирпича. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.

ЗАО «Мечта» учитывает материалы по фактической себестоимости.

Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича в ноябре 20__ года составляла 4,9 руб./шт. (без НДС).

 

При оприходовании материалов бухгалтер ЗАО «Мечта» сделал запись:

Дт 10-1 Кт 60 ‑ 4900 руб. (4,9 руб. х 1000 шт.) – оприходован кирпич по рыночной цене.

После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС – 0,9 руб.).

Ситуация 1

Документы от поставщика поступили в декабре 20__ года. Бухгалтер ЗАО «Мечта» должен сделать проводки:

Дт 19 Кт 60 ‑ 900 руб. (0,9 руб. х 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

Дт 10-1 Кт 60 ‑ 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. ‑ 4,9 руб.) х 1000 шт.) – уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.

Ситуация 2

Документы от поставщика поступили в апреле следующего года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за 20__ год уже была утверждена.

Бухгалтер ЗАО «Мечта» должен сделать проводки:

Дт 19 Кт 60 ‑ 900 руб. (0,9 руб. х 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

Дт 91-2 Кт 60 ‑ 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. ‑ 4,9 руб.) х 1000 шт.) – уточнена сумма задолженности перед поставщиком.