ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Учет вложений в долговые ценные бумаги



Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются проценты и (или) дисконт. С точки зрения приносимого дохода облигации подразделяются на процентные (купонные) и дисконтные (бескупонные). Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации. В зависимости от субъекта, выпускающего облигации, они подразделяются на государственные и корпоративные (частные). Облигации могут быть именными и на предъявителя.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58-2 и кредиту счетов 50, 51, 52. Для учета расчетов с контрагентом – продавцом облигаций – может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 76 Кт 51 – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 – приняты к учету облигации в сумме фактических затрат на их приобретение.

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т. е. стоимости, указанной на облигации). Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью разрешается равномерно в течение срока их обращения относить на финансовые результаты организации.

Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Если первоначальная стоимость ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится доначислениечасти разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Пример.Организация затратила на приобретение облигаций 220 000 руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20 % годовых.

Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Дт 76 Кт 51 220 000 руб. – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 220 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. – начислен ежегодный доход по облигациям за первый год (200 000 руб. х 20 % : 100 %);

Дт 91-2 Кт 58-2 5 000 руб. – списана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год ((220 000 руб. – 200 000 руб.) : 4 года);

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. – получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 215 000 руб. (220 000 руб. – 5 000 руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости – 200 000 руб.

Пример. Организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20 % годовых.

Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Дт 76 Кт 51 180 000 руб. – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 180 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. – начислен ежегодный доход по облигациям за первый год (200 000 руб. х 20 % : 100 %);

Дт 58-2 Кт 91-1 5 000 руб. – доначислена часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за первый год ((200 000 руб. – 180 000 руб.) : 4 года);

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. – получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 185 000 руб. (180 000 руб. + 5 000 руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости – 200 000 руб.

По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) – это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу – держателю векселя (ремитенту).

При учете векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида векселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие (или товарные)» векселя.

В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг), товаров получает от организации-покупателя его собственный вексель, то такие векселя служат для расчетов с покупателем и считаются товарным векселем и учитываются на счетах расчетов (счета 60,62). Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, относят к финансовым векселям. В данном случае вексель выступает в качестве ценной бумаги.

Получаемые векселя учитываются по-разному в зависимости от ситуации.

Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей.

Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

Пример. Организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на три месяца под 12 % годовых. Через три месяца банк погашает вексель по его номинальной цене.

Дт 58 Кт 51 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковский процентный вексель;

 

Дт 51 Кт 91-1 3 000 руб. – получены доходы (проценты по векселю за три месяца) [(100 000 х 12 %) : 12 х 3];

Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. – вексель предъявлен к оплате;

Дт 51 Кт 91-1 100 000 руб. – получен платеж по векселю;

Дт 91-9 Кт 99 3 000 руб. – отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата.

 

Учет предоставленных займов

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.

При предоставлении займа другой организации или физическому лицу, между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор займа.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом. В то же время договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).

Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Учет предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на счете 58-3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

По предоставленным займам организация может получить доходы в виде процентов. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов, признаются прочими расходами.

В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на эту сумму также уплачиваются проценты.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа.

 





Последнее изменение этой страницы: 2016-04-26; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.85.57.0 (0.01 с.)