Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:

– перепродать акции по более высокой цене;

– изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

– уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров в ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот – сумма фактических затрат по выкупу у акционеров (участников) собственных акций (долей).

Кредитовый оборот – аннулирование (продажа) выкупленных собственных акций (долей).

Конечное сальдо (по дебету) – наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, на конец отчетного периода.

Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае, собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

 

Основные корреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли)		51, 50
– Списана учетная стоимость собственных акций (долей)	91-2
Аннулирование ранее выкупленных собственных акций: – уменьшен уставный капитал за счет аннулирования акций; – списана возникающая на сч. 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью.	81 (91)	91 (81)

Учет резервного капитала

 

Резервный капитал – это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества. По своему усмотрению его могут создавать предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» – пассивный

Начальное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – увеличение резервного капитала.

Дебетовый оборот – уменьшение резервного капитала.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.

 

Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала
Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов		66, 67
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка

 

Пример. Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в размере 3 000 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляется 5 % чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 20__ г. – 2 700 000 руб.

Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 200_ г. составила 6 500 000 руб. 5 % от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 84 Кт 82 300 000 руб. – часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.

 

Учет добавочного капитала

 

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» – пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – увеличение добавочного капитала.

Дебетовый оборот – уменьшение добавочного капитала.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

– прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

– эмиссионный доход;

– положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации и др.

Использование средств добавочного капитала:

– погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

– отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

– увеличение уставного капитала организации;

– распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

– в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ и на дату государственной регистрации учредительных документов.

 

Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов: – увеличена стоимость основных средств – увеличена сумма амортизации основных средств
Уменьшение стоимости внеоборотных активов: – уменьшена стоимость основных средств – уменьшена сумма амортизации основных средств
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): – отражен эмиссионный доход – эмиссионный доход распределен между учредителями организации	75-1	75-2
Курсовые разницы: – отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал – отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75-1	75-1
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала
Добавочный капитал распределен между учредителями организации		75-1
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки

Пример. На балансе организация имеется деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб. Сумма амортизации данного станка – 50 000 руб.

По состоянию на 31 декабря станок был переоценен: первоначальная стоимость увеличивается на сумму 60 000 руб., амортизация – на 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации указанные операции надо отразить следующими записями:

Дт 01 Кт 83 60 000 руб. – увеличена стоимость станка;

Дт 83 Кт 02 25 000 руб. – доначислена сумма амортизации.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 35 000 руб. (60 000 руб. – 25 000 руб.).

 

Пример. Было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. – увеличен уставный капитал общества;

Дт 51 Кт 75 150 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. – учтен эмиссионный доход.

 

2.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета – нераспределенная прибыль.

Конечное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода.

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода.

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

По итогам отчетного года организация получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 происходит распределение и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

– выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

– формирование резервного капитала организации;

 

– покрытие убытков прошлых лет;

– пополнение уставного капитала;

– другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей).

Убыток может быть:

– списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;

– покрыт за счет резервного капитала;

– погашен за счет целевых взносов учредителей.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

 

Основные корреспонденции по счету 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Списана, оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года
Списан убыток отчетного года
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям		70, 75-2
Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала
Чистая прибыль направлена на пополнение Уставного капитала
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствии с размерами чистых активов организации
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала

 

Пример. Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются:

– физическое лицо – нерезидент (30 % в уставном капитале организации);

– российская организация (70 %).

Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, – 1 000 000 руб.

Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках.

Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. – начислены дивиденды физическому лицу;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. – начислены дивиденды организации;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. – начислен налог на доходы физических лиц (по ставке 30 %);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. – начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. – выплачены дивиденды физическому лицу;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. – выплачены дивиденды организации.