Глава 9. Бухгалтерская отчетность и ее анализ

Бухгалтерская отчетность – информация об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период.

Классификация и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность по охвату организаций бывает отчетностью отдельной организации или сводной (консолидированной) отчетностью группы взаимосвязанных организаций.

По отчетным периодам бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно) и включает:

– Бухгалтерский баланс;

– Отчет о прибылях и убытках;

– приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:

– Отчет об изменениях капитала;

– Отчет о движении денежных средств;

– иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (пояснения);

– пояснительную записку;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

– Бухгалтерский баланс;

– Отчет о прибылях и убытках.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

 

Требования, предъявляемые к отчетности

1. Достоверность и полнота отражения за отчетный период всех фактов хозяйственной жизни и результатов инвентаризации всех активов организации.

2. Сопоставимость с отчетными данными за предыдущий отчетный период.

3. Соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), при оценке статей бухгалтерской отчетности.

4. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

5. Сроки представления бухгалтерской отчетности:

– квартальной – в течение 30 дней после окончания квартала;

– годовой – в течение 90 дней после окончания отчетного года.

6. Публичность – опубликование отчетности в газетах, журналах и т.п. Акционерные общества открытого типа: банки, биржи, страховые организации, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

 

Подготовительные работы, предшествующие составлению

Годовой бухгалтерской отчетности

1. Сверка данных аналитического и синтетического учета.

2. Проведение сплошной инвентаризации имущества и обязательств.

3. Закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных и финансово-результативных счетов. Порядок закрытия счетов:

– списание себестоимости работ (услуг) со счета 23;

– закрытие счетов 25 и 26;

– списание себестоимости готовой продукции;

– определение финансового результата от продаж на счете 90, закрытие всех субсчетов к счету 90;

– определение сальдо прочих доходов и расходов и закрытие всех субсчетов счета 91;

– определение остатка и закрытие счета 99 (реформация баланса).

Закрытие счетов производят на основании бухгалтерский справок, данные которых отражают в журналах-ордерах. Записи производятся методом «допроводки» либо методом «красное сторно». Операции по закрытию счетов отражают в Главной книге отдельной строкой. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

 

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации.

Бухгалтерский баланс отражает активы и пассивы организации:

– на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

– на 31 декабря предыдущего года;

– на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе "Пояснения" указывается номер соответствующего Пояснения к Бухгалтерскому балансу. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа "Пояснения" в Бухгалтерском балансе не заполняется.

Баланс содержит два раздела в активе по группам активов и три раздела в пассиве по группам капитала и обязательств. Разделы делятся на статьи баланса, показывающие конкретные виды активов, обязательств и капитала.

Баланс составляется на основе данных об остатках на счетах синтетического учета. Однако, отдельные статьи баланса могут заполняться на основе данных аналитического учета, например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), нематериальных активов (ПБУ 14/07), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), финансовых вложений (ПБУ 19/02) и др.

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

– нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности – по остаточной стоимости;

– финансовые вложения – по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости;

– запасы:

– материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) – по фактической себестоимости их приобретения и изготовления;

– незавершенное производство (в зависимости от принятой учетной политики) – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в массовом и серийном производстве; по фактически произведенным затратам при единичном производстве продукции;

– расходы на продажу в торговых организациях – в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

– готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) – по фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости;

– товары – по стоимости их приобретения (покупной цене);

– товары отгруженные – по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;

– дебиторская задолженность – в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными (за вычетом резерва по сомнительным долгам);

– денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах – в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

– уставный капитал – в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;

– добавочный капитал – в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и других источников (суммы переоценки внеоборотных активов показываются по отдельной строке пассива баланса);

– резервный капитал – в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

– нераспределенная прибыль прошлых лет – в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – в сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода и прошлых лет;

– заемные средства – в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

– кредиторская задолженность – в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

– доходы будущих периодов – в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

– оценочные обязательства – в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, заверяется печатью организации, указывается дата его составления.

 

 

 

Сведения, используемые для заполнения бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Расчет суммы
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы		Разница между дебетовым остатком счета 04 (без учета расходов на НИОКР) и кредитовым остатка счета 05
Результаты исследований и разработок		Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР
Материальные поисковые активы		Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета материальных поисковых активов
Нематериальные поисковые активы		Дебетовое сальдо по счету 08, аналитический счет учета нематериальных поисковых активов
Основные средства		Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатка счета 02
Доходные вложения в материальные ценности		Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Финансовые вложения		Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов
Отложенные налоговые активы		Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы		Показатели, не указанные в предыдущих строках данного раздела
Итого по разделу 1		Расчетно: сумма строк 1110 – 1190
2. Оборотные активы
Запасы		Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16, сальдо счетов 11,20,21,23,41(за минусом счета 42),43,44,45 и др.
НДС по приобретенным ценностям		Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность		Сумма остатков по дебету счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76 за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)		Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов
Денежные средства и денежные эквиваленты		Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (в части денежных эквивалентов)
Прочие оборотные активы		Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу 2		Расчетно: сумма строк 1210 – 1260
Баланс		Расчетно: сумма строк 1100 и 1200
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)		Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров		Сальдо счета 81
Переоценка внеоборотных активов		Сальдо счета 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА
Добавочный капитал (без переоценки)		Сальдо счета 83 (за исключением сумм дооценки ОС и НМА)
Резервный капитал		Сальдо счета 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Сальдо счета 84
Итого по разделу 3		Расчетно: 1310–1320+ 1340+ 1350+ 1360 (+/–) 1370
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства		Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства		Сальдо счета 77
Оценочные обязательства		Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства		Кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности)
Итого по разделу 4		Сумма строк 1410– 1450

 

5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства		Остаток по счету 66, на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность		Сумма остатков по кредиту счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности)
Доходы будущих периодов		Кредитовое сальдо счета 98
Оценочные обязательства		Кредитовое сальдо счета 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства		Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям данного раздела
Итого по разделу 5		Расчетно: сумма строк 1510– 1550
Баланс		Расчетно: сумма строк 1300, 1400 и 1500

Отчет о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Статьи Отчета, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения".

Показатели отчета заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

Сведения, используемые для заполненияОтчета о прибылях и убытках

Строка отчета	Код строки отчета	Расчет суммы
Выручка		Разница между кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы»
Себестоимость продаж		Дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 23,29,40,41,43,45
Валовая прибыль (убыток)		Расчетно: строка 2110 минус 2120
Коммерческие расходы		Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы		Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж		Расчетно: разность строки 2110 и строк 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях		Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организациях
Проценты к получению		Кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета процентов к получению
Проценты к уплате		Дебетовый оборот по счету 91.2, аналитический счет учета процентов к уплате
Прочие доходы		Кредитовый оборот по счету 91.1 за исключением доходов, показанных по строкам 2310 и 2320
Прочие расходы		Дебетовый оборот по счету 91.2 за исключением доходов, показанных по строке 2330
Прибыль (убыток) до налогообложения		Расчетно: стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320-–стр. 2330 + стр. 2340 – стр.2350
Текущий налог на прибыль		Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)		Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 субсчет учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период
Изменение отложенных налоговых обязательств		Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 2300, если отрицательный – прибавляют)
Изменение отложенных налоговых активов		Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 2300, если отрицательный – вычитают)
Прочее		Оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней, штрафов по налогам, списанных ОНА
Чистая прибыль (убыток)		Расчетно: стр. 2300 – стр. 2410 (+/–)стр. 2430 (+/–) стр. 2450–стр.2460
Справочно Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода		Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 83, аналитический счет «Переоценка ОС и НМА» (в корреспонденции со счетами 01,02,03,04,05). Если же сумма дебетовых оборотов по данному счету окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то уменьшение добавочного капитала, показывается в круглых скобках
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода		Разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, которая включается в добавочный капитал организации.
Совокупный финансовый результат периода		Расчетно: стр.2400 (+/–) стр.2510 (+/–) стр. 2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию		Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода Величина базового убытка на акцию приводится в круглых скобках.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		Справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. Эта строка заполняется только акционерными обществами.