Финансово-хозяйственной деятельности организации

Утвержден Приказом Минфина РФ

от 31 октября 2000 г. № 94н

 

ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов
…………………………………………...
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природо­пользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных ак­тивов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических работы
Отложенные налоговые активы
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме
…………………………………………..
…………………………………………..
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей
…………………………………………...
……………………………………………
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
……………………………………………
Вспомогательные производства
……………………………………..
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
……………………………………..
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции работ, услуг)
Товары		1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках		1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
…………………………………………..
Переводы в пути
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Раздел VI. РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
…………………………………………..
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резервы по сомнительным долгам
……………………………………………
……………………………………………
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
……………………………………………
Расчеты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
……………………………………………
Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1.Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
……………………………………………
Внутрихозяйственные расчеты		1.Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. КАПИТАЛ
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
……………………………………………
Целевое финансирование		По видам финансирования
……………………………………………
……………………………………………
……………………………………………
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Продажи		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
……………………………………………
……………………………………………
Недостачи и потери от порчи ценностей
……………………………………………
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
Расходы будущих периодов		По видам расходов
Доходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду

Приложение 2

Методика построения прогнозных форм отчетности

 

Наиболее распространенными методами построения прогнозных форм отчетности, особенно в рамках внешнего анализа, являются метод процента от продаж и близкий к нему по экономическому смыслу метод пропорциональной зависимости показателей. В их основе лежит предположение, что значение большинства статей баланса и отчета о прибылях и убытках устанавливаются в процентах к объему продаж (изменяются пропорционально изменению объема продаж).

Предлагаемая методика построения прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках основана на методе процента от продаж.

Расчеты производятся по следующим этапам:

Этап I. Обоснование базового показателя для определения прогнозных значений других показателей.

В большинстве случаев в качестве базового показателя выбирается выручка от продаж, характеризующая масштабы деятельности предприятия и во многом определяющая величину его финансовых результатов, активов и капитала.

Этап II. Определение прогнозной величины базового показателя (прогнозной выручки – Nпр).

Прогнозное значение выручки может быть рассчитано на основе экстраполяции, полагая, что закономерность развития, действующая в прошлом, сохраняется и в прогнозном периоде.

При прогнозировании суммы выручки используются традиционные статистические методы: среднего абсолютного прироста, средних темпов роста (прироста), построение регрессионной динамической модели (чаще всего линейной, поскольку она легче поддается интерпретации, хотя возможно построение любой нелинейной формы тренда) и др. При этом следует учитывать, что для получения обоснованного прогноза исходный динамический ряд должен быть достаточно большим – 5-10 периодов (а «отдаленность» прогнозного периода не должна превышать 1/3 исходного динамического ряда). Возможен расчет прогнозной выручки по нескольким методам с определением в итоге среднего прогнозного значения. Определение прогнозной выручки возможно и на основе экспертных оценок, маркетинговых исследований спроса, предварительного составленного бюджета продаж.

Несомненной проблемой при прогнозировании является учет инфляции. С этой точки зрения возможно несколько вариантов расчета (применительно не только к выручке, но и другим статьям доходов, расходов, активов):

1. Исходный динамический ряд выручки пересчитывается в сопоставимую оценку (цены базисного или последующего отчетного периода).

2. Выручка не корректируется на темпы инфляции в ситуациях, когда в исходном анализируемом периоде годовые темпы инфляции в целом сопоставимы. Тогда прогнозная величина выручки будет содержать и соответствующую усредненную инфляционную составляющую.

3. Выручка корректируется на положительный прирост инфляции, когда индекс инфляции имеет устойчивую тенденцию к росту.

4. Выручка корректируется на отрицательный прирост инфляции, когда индекс инфляции имеет тенденцию к снижению.

Этап III. При разработке прогнозной отчетности прежде всего составляется прогнозный вариант отчета о прибылях и убытках, поскольку в этом случае определяется чистая прибыль, величина которой используется далее для обоснования прогнозной величины собственного капитала.

При построении прогнозного отчета:

а) отбирается номенклатура статей доходов, расходов и финансовых результатов, представляющих интерес для прогнозирования;

б) определяется удельный вес этих статей в выручке от продаж за каждый год исходного анализируемого периода (УВi).

в) обосновывается выбор того или иного значения Увi для последующего прогнозирования величины статей Отчета о прибылях и убытках. Это может быть:

– значение УВi последнего отчетного периода;

– значение УВi по одному - наиболее типичному для деятельности организации году;

– среднее значение УВi за весь анализируемый период (считается, что средние значения сглаживают колебания по годам и в этом смысле являются наиболее надежными для прогнозирования);

– значение УВi, установленное с учетом динамики показателей удельного веса в случае, если эти показатели имеют устойчивую тенденцию роста или снижения (в том числе по уравнению тренда).

г) прогнозное значение отдельных статей доходов, расходов и финансовых результатов определяется путем умножения определенной ранее прогнозной величины выручки на соответствующий показатель их удельного веса.

Pi пр = Nпр × УВi пр

 

где Pi пр – прогнозное значение отдельных статей отчета, тыс. руб.

N пр – прогнозное значение выручки, тыс. руб.

УВi пр – удельный вес отдельных статей доходов, расходов, финансовых результатов в выручке от продаж, выбранных в качестве прогнозного.

 

Если целью является только прогнозного баланса (без предварительного построения прогнозного ОПУ), а так же в случае убыточности предприятия логичнее применить метод формул с использованием показателя рентабельности оборота (продаж) по чистой прибыли. Расчет имеет такую последовательность:

а) k_p^об

Показатель рассчитывается по каждому году анализируемого периода.

б) обосновывается прогнозное значение показателя k_p^об (по той же логике, которая изложена в этапе III, либо на основе экспертный оценок);

в) ПЧпр=Nпр ∙ k_p^об пр,

где ПЧпр – прогнозное значение чистой прибыли (убытка).

 

В ситуации, когда предприятие выплачивает дивиденды акционерам (для повышения реальности прогноза можно предположить, что дивиденды начислены и выплачены поименно в прогнозном периоде, а не в год, следующий за ним), полученную прогнозную величину чистой прибыли необходимо скорректировать на норму распределения чистой прибыли на дивиденды. Полученная в результате такой корректировки величина представляет собой капитализированную (нераспределенную) прибыль, которая и будет приниматься в расчет в прогнозном балансе.

ПКпр = ПЧпр × (1 - Кдв),

где ПКпр – капитализированная прибыль прогнозного периода,

Кдв – коэффициент дивидендного выхода (норма распределения чистой прибыли на дивиденды).

Значение Кдв для целей прогнозирования прибыли также может устанавливаться в соответствии с логикой, рассмотренной в этапе III. Но прогнозируя определенную норму распределения прибыли следует иметь ввиду, что при прочих равных условиях рост ее уменьшает собственный капитал и увеличивает потребность в дополнительном внешнем капитале. Поэтому в случае неустойчивого или кризисного финансового состояния организации предпочтителен жесткий вариант капитализации прибыли и в последствии прогнозный баланс даст возможность оценить будущее финансовое состояние организации с учетом этого варианта финансовой политики. При построении прогнозного отчета о прибылях и убытках рекомендуется учитывать также качество прибыли и не закладывать в прогнозную прибыль редкие и случайные статьи.

Этап IV. Прогнозирование статей актива баланса

Данный этап разбивается на несколько подэтапов.

4.1. Определяются те статьи актива, которые изменяются вместе с изменением объема продаж и рассчитывается их прогнозная величина по проценту от продаж или по методу пропорциональной зависимости (в последнем случае, на сколько процентов увеличились или уменьшились продажи, на столько же процентов увеличилось или уменьшилось значение этих активов). К таким «изменяемым» статьям актива относят прежде всего оборотные средства (запасы, дебиторскую задолженность, денежные и приравненные к ним средства). Но в ситуации, когда показатели оборачиваемости оборотных активов сильно колеблются или имеют устойчивую тенденцию к увеличению или снижению, то использование среднего значения может привести к искусственному уменьшению или увеличению этих активов, поэтому также необходимо как можно правильнее обосновать прогнозные значения УВi (по аналогии с этапом III).

4.2. В отношении прогнозных значений внеоборотных активов могут быть следующие ситуации:

а) предприятие имеет резервы неиспользуемых основных средств, поэтому их увеличение в прогнозном периоде не предусмотрено;

б) в виду ограниченных финансовых ресурсов у организации нет возможности для расширения основных средств и других внеоборотных активов, и в прогнозном балансе их прирост также не предполагается. В такой ситуации задача состоит в том, чтобы:

– оценить реальные возможности предприятия по достижению прогнозных объемов продаж (в случае их увеличения) при прежней величине внеоборотных активов;

– оценить возможность перевода незавершенного строительства в действующие основные средства;

в) предприятие осуществляет расширенное воспроизводство основных средств. В этом случае прогнозная величина внеоборотных активов:

– может быть взята из бизнес-плана организации на год прогноза;

– может быть рассчитана на основе оценки динамики внеоборотных активов, в том числе по незавершенному строительству и другим статьям.

– как наиболее простой случай увеличение внеоборотных активов может быть рассчитано по проценту от продаж (по темпу роста, пропорциональному темпам роста продаж).

г) перенос внеоборотных активов в прогнозный баланс без изменения в ситуации прогнозируемого уменьшения объема продаж.

Прогнозную величину внеоборотных активов нужно скорректировать (уменьшить) на сумму амортизации, рассчитанную с учетом отдаленности прогнозного периода (на годовую сумму амортизации, если прогнозируемый период один год). Сумма амортизации берется из Пояснений к ББ и ОПУ и в зависимости от ситуации с прогнозируемым приростом (снижением) внеоборотных активов должна быть откорректирована.

В завершении расчетов этапа IV производится суммирование полученных прогнозных значений статей актива для получения валюты баланса.

Этап V. П рогнозирование статей пассива баланса

В рамках данного этапа производится:

5.1. Перенос из баланса последнего отчетного периода в прогнозный баланс «неизменяемых» статей пассива. Во-первых, это величина собственного капитала без учета нераспределенной прибыли (статья резервный капитал здесь может считаться неизменной, поскольку возможная сумма его пополнения в прогнозном периоде будет содержаться в нераспределенной прибыли).

В рамках внутреннего анализа, однако, этот собственный капитал может быть увеличен на другие элементы, если по ним имеется соответствующая прогнозируемая информация (например, известно, что предполагается дополнительная эмиссия акций по известной цене размещения).

Величина накопленной нераспределенной прибыли на конец прогнозного периода определяется суммированием нераспределенной прибыли на конец последнего отчетного периода и прогнозируемой величины чистой (капитализированной) прибыли.

ПНпр = ПНфакт + ПЧпр или ПНпр = ПНфакт + ПКпр

 

Общий размер собственного капитала определяется суммированием «неизменяемой» его величины (СК*) и прогнозных значений накопленной нераспределенной прибыли.

СК пр = СК * + ПНпр

5.2. Прогнозная величина долгосрочного заемного капитала определяется с учетом следующих ситуаций:

– в рамках внутреннего анализа с учетом предполагаемого погашения долгосрочных кредитов и займов на год прогноза в соответствии с графиком погашения кредиторских обязательств.

– в рамках внешнего анализа (когда нет соответствующей информации о графике погашения долгов), размер долгосрочных заемных средств обычно сохраняется в прогнозе неизменным на уровне последнего отчетного периода (что допускается если прогнозный период небольшой). При наличии за ряд лет четкой тенденции к увеличению (уменьшению) обязательств их величина прогнозируется с учетом этой динамики.

5.3. Прогнозная величина кредиторской задолженности устанавливается по аналогии с дебиторской задолженностью или оборотными активами в целом (см. этап IV).

5.4. Прогнозная величина краткосрочных заемных средств (краткосрочных кредитов и займов) может быть определена так же, как и кредиторской задолженности, т.е. по методу процента от продаж (пропорциональной зависимости), но обычно устанавливается в процессе осуществления балансовой увязки как дополнительный источник финансирования.

Этап VI. Балансовая увязка

Суммированием прогнозных значений собственного капитала, долгосрочного заемного капитала и кредиторской задолженности получают промежуточную величину капитала, отражающую сумму так называемых «обеспеченных» источников финансирования. При этом могут возникнуть следующие ситуации:

а) превышение прогнозной величины пассивов над активами – указывает на избыток «обеспеченных» источников и свидетельствует:

– о возможности расширения деятельности. При этом на сумму разницы можно предусмотреть увеличение активов (внеоборотных или оборотных), потребность в которых для развития бизнеса выше;

– о возможности уменьшения кредиторской задолженности, что приведет к повышению ликвидности прогнозного баланса и платежеспособности организации;

– о возможности досрочного погашения обязательств (их части) по финансовым заемным средствам;

– о возможности увеличения нормы распределения прогнозной чистой прибыли на дивиденды (либо иное потребление), особенно если дивиденды вообще не выплачиваются (не были предусмотрены в прогнозе).

б) превышение активов над пассивами свидетельствует о потребности в дополнительных источниках финансирования. На полученную сумму дефицита капитала в прогнозном балансе определяются источники его покрытия. Это могут быть:

– финансовые заемные средства всех видов, но прежде всего - краткосрочные кредиты и займы (поскольку долгосрочные, как правило, уже учтены ранее);

– в некоторых случаях - увеличения величины собственного капитала за счет дополнительной эмиссия акций (если этот внешний источник пополнения собственного капитала не был учтен ранее);

– уменьшение нормы распределения прибыли на дивиденды (внутренний источник пополнения собственного капитала).

Этап VII. Определение прогнозных значений показателей, характеризующих финансовое состояние организации.

На основе прогнозных форм отчетности рассчитываются основные финансовые коэффициенты: финансовой устойчивости, ликвидности, восстановления (утраты) платежеспособности, оборачиваемости, рентабельности и др., позволяющие оценить возможность финансового состояния организации на год прогноза.