Глава 5. Учет и анализ капитальных вложений и долгосрочных активов

 

Учет капитальных вложений

 

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 12 месяцев), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

– осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технологического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

– приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

– приобретением земельных участков и объектов природопользования;

– приобретением и созданием активов нематериального характера.

В учете долгосрочные инвестиции классифицируются:

1. По способу воспроизводства:

– новое строительство;

– расширение;

– реконструкция;

– техническое перевооружение;

– поддержание мощностей действующих организаций.

2. По технологической структуре:

– затраты на строительно-монтажные работы;

– затраты по приобретению всех видов оборудования, инструмента, инвентаря, прочие работы;

– проектно-изыскательские работы - подготовка технико-экономических обоснований, проектно-сметной документации, осуществляемая специализированными проектными организациями.

3. По назначению:

– инвестиции в строительство объектов производственного назначения;

– инвестиции в строительство объектов непроизводственного назначения.

4. По отраслям народного хозяйства:

– инвестиции в промышленность;

– инвестиции в сельское хозяйство;

– инвестиции в транспорт;

– инвестиции в лесное хозяйство и т. д.

5. По способу производства работ:

– вложения подрядным способом;

– вложения хозяйственным способом.

6. По степени готовности объектов:

– законченные – по которым выполнен весь комплекс работ, предусмотренных сметой;

– незаконченные – находящиеся в процессе строительства.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организован на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный.

Начальное сальдо (по дебету) – величина вложений в объекты внеоборотных активов на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот – затраты, связанные с приобретением и созданием внеоборотных активов.

Кредитовый оборот – приемка объектов на учет.

Конечное сальдо (по дебету) – величина вложений в объекты внеоборотных активов на конец отчетного периода.

Субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение отдельных объектов нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитические счета открываются по объектам внеоборотных активов.

 

Учет затрат на капитальное строительство

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Капитальное строительство осуществляется в соответствии с договором (контрактом) на капитальное строительство, под которым понимается документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении. Организация строительства объектов, контроль за ходом строительства, а также ведение бухгалтерского учета осуществляется застройщиком.

Под застройщиками понимаются организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций.

Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (т.е. собственными силами) или подрядным способом (т.е. с привлечением подрядных организаций). Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство, называется подрядчиком. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядчику строительной организации выступает в роли заказчика.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и заемных средств в капитальное строительство объектов, называется инвестором.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

– в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

– по приобретенным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

– на строительные работы;

– на работы по монтажу оборудования;

– на приобретение оборудования, требующего монтажа;

– на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

– на прочие капитальные работы.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по дебету счета 08-3 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам-фактурам подрядных организаций и справкам формы № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов, первоначально отражаются по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 23, 60, 76, 02 и т. д. На субсчете 08-3 учитываются также затраты по монтажу оборудования, по строительству зданий, сооружений и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, каким способом (подрядным или хозяйственным) выполняются данные работы).

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство – затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств, которая оформляется:

– Актом приемки законченного строительством объекта (ф. № КС-11);

– Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

К этому моменту на счете 08-3 формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов основных средств. Для отражения в учете составляется акт по форме № ОС – 1 и делается запись Дт 01Кт 08-3 и заводится инвентарная карточка.

Инвентарная стоимость объекта – это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и заемные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на безвозвратной основе).

К числу собственных источников относятся чистая прибыль организации и суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. К числу заемных источников относятся кредиты банков и заемные средства, полученные от других организаций.

 

Учет расходов строительной организации при использовании в учете