Синтетические, аналитические счета, субсчета.

Их назначение и взаимосвязь

Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делят на две основные группы:

– синтетические счета;

– аналитические счета.

Синтетические счета – счета, на которых обобщается (укрупняется) информация об имуществе, источниках и процессах. Записи ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета – служат для детальной (подробной) характеристики объекта, с их помощью данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются. Записи ведутся во всех трех видах измерителей.

Отражение хозяйственных операций на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, на аналитических – аналитическим учетом.

Субсчет – промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета.

Например:

Счет № 10 «Материалы» – синтетический счет

Счет № 10-8 «Строительные материалы» – субсчет

Счета «кирпич», «цемент», «стекло» – аналитические счета

Связь между синтетическими и аналитическими счетами:

1. Сальдо начальное синтетического счета равно сумме начальных остатков его аналитических счетов.

2. Дебетовый оборот синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов его аналитических счетов.

3. Кредитовый оборот синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов его аналитических счетов.

4. Сальдо конечное синтетического счета равно сумме конечных остатков его аналитических счетов.

 

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

Оборотные и сальдовые ведомости

Необходимость подтверждения правильности и полноты данных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости.

Оборотная ведомость – это развернутая сводка итоговых данных: оборотов и сальдо по всей системе счетов.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим счетам, так и по аналитическим счетам.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам перечисляются все синтетические счета, имевшие место в организации.

 

Наименование счета	Начальное сальдо	Оборот	Конечное сальдо
Д	К	Д	К	Д	К
01 «Основные средства»		–	–	–		–
02 «Амортизация основных средств»	–		–		–
10 «Материалы»		–				–
20 «Основное производство»	–	–			–	–
43 «Готовая продукция»	–	–			–	–
51 «Расчетные счета»		–				–
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	–				–
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	–	–			–	–
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	–	–			–	–
80 «Уставный капитал»	–		–	–	–
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	–		–		–
90 «Продажи»	–	–			–	–
Итого

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна иметь три пары равенств:

1 пара – сумма начальных остатков по дебету должна быть равна сумме начальных остатков по кредиту. Это обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму имущества, имеющегося в организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников, т. е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

2 пара – сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме оборотов по кредиту. Объясняется применением способа двойной записи операций на счетах.

3 пара – сумма конечных остатков по дебету должна быть равна сумме конечных остатков по кредиту. Объясняется тем же, что и первое равенство.

Для проверки данных аналитического учета составляются оборотные ведомости двух форм:

1. По учету материальных ценностей;

2. По учету расчетов.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

по счету «Материалы»

 

Наименование материала	Начальное сальдо	Оборот	Конечное сальдо
Д	К
Колич.	Сумма	Колич.	Сумма	Колич.	Сумма	Колич.	Сумма
Материал А	120 т		40 т		130 т		30 т
Материал Б	90 т		30 т		60 т		60 т
Итого	х		х		х		х

 

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам расчетов аналогична форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

 

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Поставщики, подрядчики	Начальное сальдо	Оборот	Конечное сальдо
Д	К	Д	К	Д	К
ООО «Русь»	–				–
ОАО «Маяк»	–				–
Итого	–				–

 

Итоговые строки в оборотных ведомостях по аналитическим счетам должны совпадать со строкой соответствующего синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

План счетов бухгалтерского учета

Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (см. приложение 1).

План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

Действующий план счетов разработан в соответствии с международными стандартами и обязателен для применения всеми организациями кроме банков и бюджетных организаций.

В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов.

Синтетические счета являются обязательными для применения. Субсчета применяются организациями в зависимости от потребностей, организациям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета. На основе единого плана счетов организации составляют рабочий план счетов.

План счетов содержит балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета сгруппированы по 8-ми разделам. В каждый из разделов включены счета синтетического учета однородного экономического содержания. Каждому балансовому и забалансовому счету присвоены цифровые обозначения (коды).

Балансовые счета объединены в следующие разделы:

I. Внеоборотные активы (счета 01 – 09)

II. Производственные запасы (счета 10 – 19)

III. Затраты на производство (счета 20 – 29, 30 – 39)

IV. Готовая продукция и товары (счета 40 – 49)

V. Денежные средства (счета 50 – 59)

VI. Расчеты (счета 60 – 79)

VII. Капитал (счета 80 – 89)

VIII. Финансовые результаты (счета 90 – 99)

Балансовые счета учитывают имущество организации. Забалансовые счета предназначены для учета наличия имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося у него или на ответственном хранении.

Балансовые синтетические счета имеют двузначный номер, забалансовые – трехзначный (с 001 по 011). Принцип записи: на балансовых – двойной, на забалансовых – простой.

 

Оценка, калькуляция, инвентаризация

Оценка

Оценка – это денежное измерение объектов бухгалтерского учета. С помощью оценки обобщаются все факты хозяйственной деятельности организации.

Оценка проводится в валюте РФ – в рублях.

Существуют различные способы оценки, они зависят от видов имущества и обязательств. Так, основные средства учитывают:

– по первоначальной стоимости, т. е. стоимости приобретения объекта;

– по остаточной стоимости, т. е. реальной оценки средств (первоначальная стоимость основных средств за минусом суммы их амортизации);

– по восстановительной стоимости, т. е. стоимости их строительства и приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату, а также перевод первоначальной стоимости в восстановительную в результате переоценки основных средств.

Материалы учитывают при покупке по фактической стоимости или по учетным ценам, а при списании в производство следующими методами:

1) метод ФИФО или «первая партия на приход, она же первая в расход», т. е. оценка материальных ценностей, отпускаемых в производство, производится сначала по цене первой поступившей партии, затем второй и т. д. Метод следует применять при снижении рыночных цен;

2) метод средней себестоимости – самый распространенный метод оценки материальных ценностей. Средняя (средневзвешенная) себестоимость = стоимость оставшихся материалов: на их количество, на момент отпуска в производство;

3) метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего это относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Калькуляция

Калькуляция – способ исчисления денежных затрат, приходящихся на единицу произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. С помощью калькуляции определяют себестоимость, т. е. сумму всех затрат на производство продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении.

При калькулировании следует различать объекты учета и объекты калькуляции.

Объект учета – отдельный вид производства.

Объект калькуляции – продукт производства, технологическая фаза, стадия, т. е. продукция разной степени готовности, а так же отдельные виды работ или услуг.

Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В некоторых организациях может совпадать с единицей измерения (кг, шт. и др.).

Например: на производство 100 ед. готовой продукции израсходованы материалы – 50000 руб., начислена заработная плата работникам – 8000 руб., начислена амортизация основных средств – 2000 руб. Всего фактические затраты на производство готовой продукции составили 60000 руб. В данном случае 60000 руб. – это калькуляция производственной себестоимости.

Затраты, связанные с продажей продукции (транспортные расходы, содержание торговых точек и др.), составили 10000 руб. Калькуляция полной себестоимости складывается из производственной себестоимости и затрат на продажу. В данном примере – это 70000 руб.

Инвентаризация

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию активов и обязательств.

Инвентаризация – способ выявления фактического наличия соответствующих объектов и сопоставления его с данными регистров бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации обязательно:

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене материально-ответственного лица;

– при реорганизации и ликвидации организации;

– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

– в случае стихийных бедствий, пожара и др. чрезвычайных ситуаций.

В зависимости от полноты охвата проверкой имущества различают полные и частичные инвентаризации. Полная инвентаризацияохватывает все виды имущества организации и источников его образования без исключения; проводится один раз в год перед составлением годовой отчетности. Частичная инвентаризация охватывает часть имущества или расчетов.

В зависимости от оснований проведения инвентаризации различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановая инвентаризацияпроводится в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ст. 11 «Инвентаризация активов и обязательств»; внеплановая– организуется по мере необходимости, чаще внезапно.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, утверждается график ее проведения. Приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. Проведение инвентаризации обязательно в присутствии материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационных описях, которые по окончании инвентаризации поступают в бухгалтерию организации для выявления окончательных результатов. По поступившим описям составляют сличительные ведомости, в которых записывают только те ценности, по которым выявлены расхождения. По выявленным расхождениям материально ответственные лица дают письменное объяснение. В течение 10 дней после окончания инвентаризации руководитель должен принять решение, как поступить с выявленными расхождениями.

Выявленные при инвентаризации расхождения отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

– излишек имущества приходуется и в соответствующей сумме зачисляется на финансовые результаты организации. Например,
Дт 10 «Материалы» Кт 91-1 «Прочие доходы» – оприходованы неучтенные материалы;

– недостача относится на виновное лицо. Например, Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» – выявлена недостача материалов; Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача отнесена на виновное лицо. Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с виновного лица, то недостача списывается на финансовые результаты – Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».