Система основных показателей для анализа затрат

Группа показателей	Показатели	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
Динамика и структура	Абсолютное изменение совокупных затрат	где – общая величина затрат в отчетном периоде; – общая величина затрат в базисном периоде	Анализируется в динамике	Отражает абсолютный прирост или снижение общей величины затрат
Удельный вес отдельных элементов (статей) затрат в общих затратах	где Зi – величина затрат по i-му элементу (статье)	Анализируется в динамике	Отражает структуру затрат. позволяет выявить какие элементы (статьи) затрат в наибольшей степени формируют общую их величину (себестоимость продукции) и рост (снижение) затрат в динамике.
Затратоемкость	Общая затратоемкость*		Анализируется в динамике	Отражает абсолютную величину затрат, приходящихся на 1 рубль выручки от продаж.Положительно оценивается снижение показателя.
Материалоемкость*	где – материальные затраты	Анализируется в динамике	Показывает, сколько материальных затрат приходится на 1 рубль оборота, или сколько материальных затрат необходимо осуществить чтобы получить 1 рубль выручки. Положительно оценивается снижение показателя.
Зарплатоемкость*	где – затраты на оплату труда с отчислениями	Анализируется в динамике	Показывает, сколько затрат на оплату труда приходится на 1 рубль оборота, или сколько начислено заработной платы для получения 1 рубля выручки. Положительно оценивается снижение показателя.
Амортизациоемкость*	где – сумма начисленной амортизации в отчетном периоде	Анализируется в динамике	Отражает величину начисленной амортизации, приходящуюся на 1 рубль выручки от продаж. Положительно оценивается снижение показателя.
Уровень прочих затрат*	где – прочие затраты	Анализируется в динамике	Показывает уровень прочих затрат по отношению к выручке от продаж. Положительно оценивается снижение показателя.
Эффективность и рост	Относительное изменение затрат	где – темп роста выручки от продаж	> 0 – относительный перерасход; < 0 – относительная экономия. Анализируется в динамике	Отражает сумму относительной экономии (перерасхода) затрат с учетом изменения объемов производства и продаж продукции. Положительно оценивается снижение показателя.
Окупаемость затрат		Анализируется в динамике	Показывает величину выручки, приходящейся на единицу затрат. Если показатель рассчитан по совокупным затратам, он непосредственно связан с рентабельностью основной деятельности. Положительно оценивается снижение показателя. (Rз = Зо –1)

*Показатели рассчитываются также на 1 руб. товарной продукции

 

Анализ затрат рекомендуется проводить по следующим этапам:

I этап ‑ анализ динамики и структуры затрат, в ходе которого необходимо оценить динамику затрат в целом, отдельных статей и элементов затрат, а также состав и структуру затрат, их изменение. Анализ в разрезе элементов и, особенно, статей затрат позволит выявить, какие виды затрат в наибольшей степени формируют себестоимость продукции, и за счет чего она возросла (снизилась) в отчетном периоде. В последующем это позволит более целенаправленно искать резервы экономии затрат.

II этап ‑ анализ рациональности изменения затрат. В частности, следует провести оценку затрато-, материало-, зарплатоемкости и др. (эти показатели являются, по сути, аналогами показателей затрат на 1 руб.товарной продукции). По результатам анализа можно сделать выводы о том, насколько рационально увеличивались затраты – рост суммы затрат при снижении затратоемкости в целом (и емкости по отдельным элементам и статьям) говорит о рациональности производимых затрат на производство и сбыт продукции. Факторный анализ затратоемкости также позволит выявить основные направления поиска экономии затрат.

III этап – расчет общей величины относительной экономии (перерасхода) затрат. Снижение затратоемкости объективно сопровождается относительной экономией затрат (и наоборот).

Возможности анализа затрат значительно расширяются при их делении на постоянные и переменные. Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости от их поведения по отношению к объемам производства (продаж).

Переменные затраты (их общая сумма) зависят от объемов, т.е. растут с ростом объемов и наоборот. В расчете на единицу продукции они, напротив, являются относительно постоянной величиной.

Постоянные затраты – не зависят от объемов производства и продаж, т. е. остаются стабильными при изменении масштабов деятельности (по крайней мере, при таких изменениях, которые не требуют дополнительных производственных мощностей, расширения аппарата управления и т.п.). Однако в расчете на единицу продукции они снижаются с ростом объемов, поскольку «распределяются» на большее количество продукции. В результате такого их поведения совокупные удельные затраты (затраты на единицу продукции) при росте объемов также снижаются.

 

Типовая классификация постоянных и переменных затрат (расходов)

Постоянные (условно постоянные) затраты	Переменные (условно-переменные) затраты
Расходы на содержание аппарата управления: – оплата труда управленческого персонала с отчислениями на соц. нужды; – расходы по содержанию административных зданий и офисного оборудования; – канцелярские расходы; – командировочные расходы	Прямые материальные затраты (сырье и материалы)
Затраты на подготовку и переподготовку кадров	Оплата труда производственного персонала (сдельная) с отчислениями на соц. нужды
Оплата труда рабочих-повременщиков с отчислениями на соц. нужды	Расходы по содержанию и эксплуатации технологического оборудования (топливо и электроэнергия)
Амортизационные отчисления (линейным, по сумме чисел лет срока полезного использования или способом уменьшаемого остатка)	Расходы на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, упаковку
Арендная плата
Некоторые виды налогов	Транспортные расходы
Расходы на продажу*
Общепроизводственные расходы*

* данные расходы, как правило, носят полупостоянный характер и отнесение их к той или иной группе (в целом или частично) возможно по данным либо аналитического, либо управленческого учета.

 

С учетом деления затрат на постоянные и переменные модель расчета относительной экономии затрат имеет вид:

 

Деление затрат на постоянную и переменную часть особенно востребовано в рамках анализа системы «затраты – объем – прибыль» (CVP – анализ, анализ безубыточности, маржинальный анализ). Более подробно возможности этого анализа рассмотрены в разделах 7.4., 7.6. Базовая модель общей суммы затрат с учетом их деления имеют вид:

З = Зпер + Зпост = Q * + Зпост,

где - переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты).

 

Управленческие решения. Для принятия управленяеских решений по снижению затрат производится оценка произведенных расходов с точки зрения их рациональности по показателям материало-, зарплато-, амортизациоемкости и уровня прочих затрат. Повышение данных показателей свидетельствует об относительном перерасходе по соответствующему элементу затрат. В то же время данный вывод не может быть однозначным, т.к. изменение материалоемкости может быть вызвано переходом на новый вид продукции, более материалоемкий, отдача от которого будет в будущих периодах. Рост зарплатоемкости может свидетельствовать о переходе на другую форму (систему) оплаты труда, эффект от применения которой еще не наступил.

Руководству предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия по снижению затрат:

1) рассмотреть и устранить причины перерасхода по управленческим и коммерческим расходам;

2) усовершенствовать управление предприятием, а именно: выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц центры затрат и центры ответственности;

3) внедрить систему управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

4) осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции;

5) снизить себестоимости продукции за счет снижения прямых материальных и трудовых затрат на 1 рубль товарной продукции, недопущения сверхнормативных затрат сырья на единицу продукции;

6) повысить качество продукции за счет снижения удельного веса бракованной продукции, улучшения работы отдела технического контроля.

В рамках CVP-анализа принимается целый ряд управленческих решений как по объему продаж, так и по финансовым результатам (см. разделы 8.4., 8.6.). В части собственно затрат он позволяет:

– определить критический уровень постоянных и переменных затрат;

– оценить воздействие на затраты различных производственных факторов (производственных мощностей, вариантов оборудования, технологии и т. п.)

;

– осуществить выбор из альтернативных вариантов управленческих решений (по критерию минимальных затрат) и др.

С величиной постоянных затрат непосредственно связан эффект операционного рычага:

1. При неблагоприятной конъюнктуре рынка (снижение объема продаж), на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, постоянные затраты (их удельный вес) целесообразно снижать.

2. При благоприятной конъюнктуре рынка и наличии определенного запаса прочности требования к режиму экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.