Глава 6. Учет и анализ процесса снабжения

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

Поставщики – организации, поставляющие предприятию производственные ресурсы и товары.

Подрядчики – организации, выполняющие для предприятия определенные виды работ (услуг).

Расчеты с поставщиками (подрядчиками) осуществляются на основании заключенных между организацией и поставщиками (подрядчиками) Договоров. Основным документом при расчетах с поставщиками и подрядчиками для расчета по НДС является Счет-фактура. Все счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в Журнале учета счетов-фактур, а затем в Книге покупок.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут на счете 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» – активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) – размер задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным им авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

Дебетовый оборот – оплата счетов, а также суммы авансов и предварительной оплаты.

Конечное сальдо (по дебету) – размер задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным им авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода.

На счете 60 учитываются расчеты:

1. За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

2. За товарно-материальные ценности, работы и услуг, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили, т. Е. так называемые неотфактурованные поставки.

3. За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке – когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4. За полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

5. За все виды услуг связи и т.д.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Аналитические счета открываются на каждого поставщика и подрядчика отдельной строкой.

Кроме того, на счете 60 учитывают расчеты по авансам выданным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого на счете 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Аналитический учет по субсчету ведется по каждому дебитору.

Если в обеспечение своей задолженности организация поставщику или подрядчику выдает собственный вексель, то для учета такой задолженности к счету 60 открывается отдельный субсчет «Векселя выданные».

 

Основные корреспонденции по счету 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные у них материальные ценности	07, 08, 10, 15, 41
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы, оказанные услуги	20, 23, 25, 26, 44
Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).
Налоговый вычет по НДС
Предъявлены претензии поставщикам или подрядчикам за обнаруженную при приемке ценностей, работ недостачу сверх норм естественной убыли, несоответствие цен, ошибки в отгрузочных документах, нарушение условий договоров и т. Д.	76-2
Оплачены счета поставщиков, подрядчиков		50, 51, 52, 55
Произведен взаимозачет задолженностей (если поставщик является одновременно и покупателем продукции (работ, услуг) данной организации)
Списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности (3 года)		91-1
Выдан аванс поставщику (подрядчику)	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»	50, 51, 52
Принят к вычету НДС с аванса		60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс	08, 10, 20, 26, 41
Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику)
Налоговый вычет по НДС
Зачтен аванс		60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления аванса		60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Возвращены поставщиками (подрядчиками) не использованные суммы авансов	50, 51, 52	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель		60 субсчет «Векселя выданные»
Погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику)	60 субсчет «Векселя выданные»	50, 51, 52, 55

 

 

Учет материалов

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ПБУ 5/01) в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, одновременно отвечающие следующим условиям:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполне­ния работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов

1. По экономическому содержанию:

– сырье и основные материалы;

– вспомогательные материалы;

– покупные полуфабрикаты;

– возвратные отходы;

– топливо;

– тара и тарные материалы;

– запасные части;

– инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, сахарная свекла и пр.) и продукция добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.)

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.) Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Покупные полуфабрикаты или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) – это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации производства.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.)

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

2. По физико-химическому составу:

– твердые (уголь, металл);

– жидкие (краска, горючее);

– газообразные (газ).