Калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы организации является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность метода заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и др. работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

При данном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. Поэтому себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т п.).

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства.

 

Учет готовой продукции

 

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Движение готовой продукции состоит из 2-х основных стадий:

– поступление готовой продукции на склад;

– отгрузка (реализация) готовой продукции покупателям.

Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, приходных актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. У сдатчика все документы на передачу готовой продукции на склад регистрируются в «Журнале выпуска готовой продукции» по мере выпуска в хронологической последовательности.

Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. На каждый вид готовой продукции на складе открывается отдельная карточка, в которой кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения изделий (стеллажи, ячейки, бункера и т.п.). К месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

На складах с небольшой номенклатурой готовой продукции вместо карточек складского учета допускается ведение учета в оформленных в установленном порядке книгах сортового учета.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам. Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка номенклатуры-ценника – перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления иберется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт и др.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, и т. д.

Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.). Эти лица несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенной им готовой продукции, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Отпуск готовой продукции покупателю осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Организация поставщик выписывает счет-фактуру в 2-х экземплярах, которая регистрируется в журнале выданных счетов-фактур, а затем в книге продаж. К счет-фактуре прикладывается накладная, являющаяся основанием для списания готовой продукции со склада организации.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» – активный.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие готовой продукции на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот – принятие готовой продукции из производства на склад.

Кредитовый оборот – списание готовой продукции со склада.

Конечное сальдо (по дебету) – остаток готовой продукции на конец отчетного периода.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрена возможность оценивать готовую продукцию одним из следующих способов:

Оценка готовой продукции

Фактическая производственная себестоимость

Нормативная (плановая) производственная себестоимость

без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

 

Фактическая себестоимость определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции. Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат (плановых показателей) на производство соответствующих видов продукции за отчетный период.

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из действующих в организации норм на определенную дату.

Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается ее поступление на склад организации.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление на склад отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

Пример. Организация выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников составили 130000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство, его расходы составили 14 000 руб. Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60… 130 000 руб. – отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23 Кт 70, 69, 10, 60… 14 000 руб. – отражены затраты вспомогательного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 000 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на основное производство;

Дт 43 Кт 20 144 000 руб. – оприходовали готовую продукцию по фактической себестоимости;

Дт 90-2 Кт 43 144 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то возможны два варианта учета:

– без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

– с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В случае неприменения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на синтетическом счете 43 «Готовая продукция», готовая продукция будет отражаться с учетом отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам (плановой, нормативной). Списание отклонений производится в конце месяца на те же счета, на которые списана готовая продукция по учетным ценам (плановым, нормативным).

 

Сумма отклонений Сумма отклонений по продукции,

на остаток готовой продукции + поступившей на склад в течение

Процент отклонений на начало отчетного периода отчетного периода

в отгруженной =

(проданной) продукции Остаток готовой продукции Сумма поступившей

на начало отчетного периода + готовой продукции на склад

по учетным ценам по учетным ценам

Сумма отклонений Учетная цена Процент отклонений

в отгруженной = (плановая, нормативная) х в отгруженной: 100%

(проданной) продукции отгруженной продукции (проданной) продукции

 

Пример. Организация выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство, его расходы составили 14 000 руб. Плановая себестоимость составила 1 400 руб. за единицу, произведено 100 единиц светильников. Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60… 130 000 руб. – отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23 Кт 70, 69, 10, 60… 14 000 руб. – отражены затраты вспомогательного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 000 руб. ‑ списаны расходы вспомогательного производства на основное производство;

Дт 43 Кт 20 140 000 руб. (1 400 руб. х 100 ед.) – оприходована готовая продукция по плановой себестоимости;

Дт 43 Кт 20 4 000 руб. – определена сумма отклонений между плановой и фактической себестоимостью;

Дт 90-2 Кт 43 140 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дт 90-2 Кт 43 4 000 руб. – списана сумма отклонений.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40, то порядок учета имеет следующие особенности:

– по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 29);

– по кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету счета 40, от нормативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью, т. е. перерасход, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью, т. е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».

Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 40 «Готовая продукция» может не приходоваться и должна учитываться на счете 10 «Материалы».

Когда учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Пример. В продолжение примера – организация учитывает готовую продукция (светильники) по плановой себестоимости с применением счета 40.

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60… 130 000 руб. – отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23 Кт 70, 69, 10, 60… 14 000 руб. – отражены затраты вспомогательного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 000 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на основное производство;

Дт 43 Кт 40 140 000 руб. (1 400 руб. х 100 ед.) – оприходована готовая продукция по плановой себестоимости;

Дт 40 Кт 20 144 000 руб. – в конце месяца отражена фактическая себестоимость;

Дт 90-2 Кт 43 140 000 руб. – списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дт 90-2 Кт 40 4 000 руб. – списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над плановой себестоимостью (если бы плановая себестоимость оказалась больше фактической, то данная запись была бы отражена методом «красное сторно»).

 

Основные корреспонденции по счетам 43 «Готовая продукция»,

40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости: – принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах (хозяйствах); – отгружена готовая продукции по фактической себестоимости	90-2	20, 23, 29
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости: – оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости; – отражается сумма отклонений (перерасхода) или сторнируется сумма отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции; – отгружена готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости; – отражается сумма отклонений (перерасхода) или сторнируется сумма отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции	90-2   90-2	20, 23, 29   20, 23, 29
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: – принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости; – списаны фактические затраты на производство продукции; – отражается сумма нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции; – списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)	90-2   90-2	20, 23, 29

 

 

Учет расчетов

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам. Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами лица называются кредиторами. Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами лица – дебиторами.

Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, свыше 12 месяцев – к долгосрочным обязательствам.

Для учета расчетов организации с дебиторами и кредиторами в плане счетов предусмотрены счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рассмотрен в разделе 5);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (рассмотрен в разделе 8);

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» (рассмотрен выше);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рассмотрен выше);

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями» (рассмотрен в разделе 2);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

 

Расчеты по налогам и сборам

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – активно-пассивный (чаще пассивный).

Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – начисление налогов.

Дебетовый оборот – суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на конец отчетного периода.

Субсчета открываются по каждому налогу, который уплачивает в бюджет организация.

Начисление налогов производится по налоговым декларациям (расчетам), перечисление – по платежным поручениям.

В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

– федеральные налоги и сборы;

– налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

– местные налоги и сборы.

Для некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом РФ и другими нормативными актами.

 

 

Основные корреспонденции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг)	90-3
Начислен НДС от прочих операций	91-2
Начислен НДС с полученных авансов	62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Произведен налоговый вычет по НДС
Начислен акциз по проданной продукции (товарам)	90-4
Начислены земельный налог, транспортный налог, плата за пользование водными объектами и др.	20, 23, 25, 26
Начислен налог на имущество	20, 23, 25, 26, 91
Произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами
Начислен НДФЛ	70, 75
Начислена экспортная пошлина	90-5
Начислен налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при упрощенной системе налогообложения, ЕСХН
Перечислены налоги в бюджет