Учет финансовых вложений в ценные бумаги

 

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Субсчет 58-1 «Паи и акции» используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму вклада в уставный фонд в составе финансовых вложений.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 52 «Валютный счет» - произведена оплата вклада в уставный фонд.

В соответствии со статьей 912 ГК РБ вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Вклад в уставный фонд других организаций может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства. Товарами и иным имуществом организации-вкладчика. Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный фонд отражается как их выбытие на счете 91. Передача имущества в уставный фонд других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости.

В случае передачи в уставный фонды других организаций объектов основных средств и нематериальных активов в начале определяется их остаточная стоимость (из первоначальной стоимости передаваемого объекта вычитают суммы начисленной по нему амортизации). На счете 91 отражаться их остаточная и договорная стоимости объекта. Если договорная стоимость превышает остаточную, на счете 91 «Операционные доходы и расходы» образуется доход, если же наоборот – возникают дополнительные расходы организации.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации. При этом расходы за услуги депозитариев по хранению акций производят за счет доходов организации. При хранении акций в кассе организации необходимо организовать их учет в специальном реестре, составляемом в двух экземплярах. По каждой акции в реестре указывается их номинальная стоимость, номер, серия, общее количество, дату приобретения и дату предполагаемой продажи.

При получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций составляются записи в зависимости от учетной политики организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» при начислении доходов по вкладам в уставные фонды других организаций.

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Либо непосредственно

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму полученных доходов по вкладам в уставные фонды других организаций.

В случае получения дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций в виде товарно-материальных ценностей, основных средств в учете делают запись по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом 76.

Из суммы начисленных (полученных) дивидендов удерживают и перечисляют налог на доходы. При этом в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога на доходы подлежащую уплате в бюджет.

При продаже акций их реализация отражается с применением счета 91 «Операционные доходы и расходы».

По субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» отражаются займы, оформленные государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.

При приобретении долговых ценных бумаг (на покупную, рыночную стоимость) составляется корреспонденция: дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Облигации приходуются на счет 58 по покупной стоимости, а погашаются (при выкупе) - по номинальной. Поэтому разница, между покупной и номинальной стоимостью облигаций, до конца срока ее обращения должна быть списана со счета 58. Размер сумм списания или доначисления разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичностью выплаты дохода по ним.. Порядок доведения фактической стоимости облигации до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации. В бухгалтерском учете при отражении этих операций бухгалтер делает следующие записи:

Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы» - на сумму увеличения учетной цены, если рыночная стоимость ниже номинальной;

Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»

Кредит субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму уменьшения учетной цены, если рыночная стоимость выше номинальной.

Порядок и сроки выплаты доходов по облигациям устанавливается условиями их выпуска. При этом, как правила, он размер дохода устанавливается в процентном отношении к их номинальной стоимости. Начисление дохода отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

При погашении облигаций их стоимость списывается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Пример. Организация приобрела облигацию номинальной стоимостью 500000 руб. Стоимость покупки составила 600000 руб. Срок погашения облигации – 10 лет. Процент по облигации составляет 7% годовых и выплачивается один раз в конце года.

Дебет счета 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на покупную стоимость облигаций 600000 руб.

В конце года начислен доход на облигации в сумме 35000 руб (500000*7%). Разница между покупной и номинальной стоимостью облигации составляет 100000 руб. (600000-500000), а в расчете на 1 год 10000 руб. (100000/10). Разница между годовым доходом по облигации и суммовой разницей между покупной и номинальной стоимостью облигации на год составляет 25000 руб. (35000-10000). По окончании года в бухгалтерском учете в зависимости от учетной политики организации делают следующие записи на сумму начисленного дохода и списание указанных разниц:

1. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» на 10000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» 25000 руб.

2. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» 35000 руб.

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» 10000 руб.

Поступление дохода зачисленного на расчетный счет отражается записью

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 35000 руб.

Таким образом, на конец отчетного года стоимость облигаций, числящихся по дебету счета 58 «Финансовые вложения» будет составлять 590000 руб.

В случае приобретения облигаций по стоимости ниже номинальной в бухгалтерском учете при отражении сумм причитающегося дохода по облигациям необходимо также отражать в виде операционного дохода разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь доходы юридических лиц (кроме банков и страховых организаций) от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы. Объектом налогообложения, для данной категории плательщиков налога, признается разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц устанавливается Министерством финансов. Налог на доходы юридическими лицами по доходам от операций с ценными бумагами уплачивается по ставке 40%. Налоговым периодом для расчета и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами является календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Юридические лица при исчислении налога на доходы по операциям с ценными бумагами руководствуются Методическими указаниями о порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности, утвержденные Постановлением Государственного налогового Комитета от 10.02.2000 года № 3, а также Положением о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, не банковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 года № 89.

Субсчет 58-3 «Предоставленные займы» используется организацией для учета движения предоставленных ею иным юридическим и физическим лицам, кроме своих работников, денежных и иных займов. Коммерческое кредитование осуществляется на принципах:

¨ срочности – заем предоставляется на установленный договором срок;

¨ возвратности – заем должен быть возвращен при наступлении установленного договором срока платежа;

¨ платности – за пользование займом заемщик выплачивает заимодавцу установленный договором процент;

¨ обеспеченности – выданный заем должен обеспечиваться наличием имущества у заемщика или письмом гаранта.

Предоставленные займы по разному отражаются на счетах бухгалтерского учета у заимодавца (счет 58 «Финансовые вложения) и у заемщика (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При предоставлении займов в учете заимодавца счет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» по дебету корреспондирует с кредитом счетов учета материальных ценностей (товарные займы) или денежных средств (денежные займы).

В случае возврата займа товарно-материальными ценностями в бухучете на их стоимость делается запись по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счета 58 субсчет 3. На сумму начисленных и уплаченных процентов в денежной форме по выданному займу в учете делают записи:

Дебет счета 58 субсчет 3 «Выданные займы»

Кредит счета 91 «Операционные доходы» на сумму начисленных процентов по предоставленному займу;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 58 субсчет 3 «Выданные займы» на сумму полученных на расчетный счет процентов.

При погашении сумм задолженностей по выданным займам в товарно-материальной форме в учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счет 58 субсчет 3 «Выданные займы» на стоимость полученных товарно-материальных ценностей в погашение задолженности заемщика.

Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособлено. Векселя учитываются на счете 58, если:

¨ организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством или предложением другому лицу выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы;

¨ при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;

¨ в качестве аванса или в уплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» или акцептованный плательщиком переводной вексель.

Если покупатель в оплату приобретенной продукции (работ, услуг) выдает собственный простой вексель, т.е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный плательщиком переводной вексель, такие векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя выданные».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумах» Участник агропромышленного формирования на основе договора простого товарищества, которому поручено ведение общих дел (как правило, им выступает предприятие переработки), обязан пройти специальную регистрацию в инспекции МНС РБ по месту своего нахождения без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Передача сырья в качестве вклада в общее имущество в учете сельскохозяйственной организации отражается по дебету субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». В учете перерабатывающего предприятия формирование финансовых вложений за счет участия административно-управленческого персонала предприятия в виде вклада в простое товарищество (оказание услуг) показывается по дебету субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Передача трудоресурсов в виде вклада в учете перерабатывающего предприятия отражается по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов, а порядок покрытия их расходов и убытков устанавливается их соглашением.

Бухгалтерский учет деятельности, осуществляемой простым товариществом, обычно ведется одним из товарищей либо на отдельном либо на своем балансе. При этом обособленный баланс не является самостоятельным, так как простое товарищество в соответствии с действующим законодательством не является юридическим лицом, а имущество выделенное для осуществления деятельности товариществом не включается в балансы юридических лиц – участников договора о совместной деятельности.

Возврат вклада в простое товарищество при окончании срока действия договора простого товарищества отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Для этих целей сельскохозяйственные организации с журнально-ордерной формой бухгалтерского учета используют ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма № 28-АПК). В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года. Записи по дебету счета 58 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы № 3-АПК.

В журнале-ордере формы № 3-АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счета 58 в журнале-ордере формы № 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Кредитовые обороты по счету 58 переносимые из ведомости формы № 28-АПК в журнал-ордер формы № 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 – с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы № 1-АПК, по счетам 51 и 52 – с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы № 2-АПК, по счету 99 – с ведомостью формы № 76-АПК, по счетам 66 и 67 – с ведомость формы № 26-АПК. После сверки с данными других регистров кредитовые обороты по счету 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.