Учет операционных доходов и расходов.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств поступивших в составе операционных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет.

Операционные расходы представляют собой:

¨ затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

¨ затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.

Перечень операционных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 104, 8/9975). В соответствии с этим документом к операционным доходам и расходам относятся:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с представлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы и расходы по операциям с тарой;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

- расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; суммы восстановления резерва, созданного ранее, при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; суммы восстановления резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; суммы восстановления резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- прочие доходах и расходах, признаваемые операционными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитические счета по операционным доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам:

- 91-1 «Операционные доходы»;

- 91-2 «Операционные расходы»;

- 91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

- 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами. Сельскохозяйственные и другие организации АПК на данном субсчете отражают:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Величину операционных доходов определяют в порядке, аналогичном предусмотренному порядку определения сумм выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Суммы, поступившие от реализации внеоборотных активов, арендной платы, платежей по лицензионным договорам за пользование объектами интеллектуальной собственности, от вкладов в уставные фонды других организаций, а также поступления от продажи иного имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты), процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в бухгалтерском учете операционными доходами при выполнении соответствующих условий:

¨ организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение дохода;

¨ сумма дохода определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

¨ расходы, отражаемые как операционные определены и соответствуют полученному или подлежащему получению дохода.

При невыполнении хотя бы одного из названных условий полученные в оплату организацией денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы.

Другие доходы, признаются в качестве операционных по мере их поступления (начисления).

Операционные доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с выбранной учетной политикой, при этом в учете делаются следующие записи на счетах:

¨ при признании выручки (дохода) по мере поступления денежных средств

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», и т.д.;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» на сумму фактически поступивших сумм доходов (выручки от реализации внеоборотных активов);

¨ при признании выручки по мере отгрузки в учете делают записи:

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» на сумму начисленных к получению операционных доходов (задолженности покупателей по отгруженным им внеоборотным активам).

По дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы. Сельскохозяйственные и другие организации АПК на данном субсчете отражают:

остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством;

прочие расходы, признаваемые операционными.

Операционные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении в порядке, установленном законодательством.

Операционные расходы, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счетов учета внеоборотных активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», производственных запасов 10 «Материалы» и других счетов.

Прочие операционные расходы отражаются в бухгалтерском учете организации по мере их осуществления записью

Дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов.

По дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством.

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные доходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду в «Ведомости учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)» ф. № 65-АПК.

Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счета 91 – по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов и при необходимости их систематизации. По кредиту – на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и др., а также на основании реестров ф. № 64-АПК – при значительном числе документов.

В разделе «Отправлено, отпущено, списано» проставляются шифры счетов, корреспондирующих с дебетом счета 91, а в разделе «Сумма возмещений» - шифры счетов, корреспондирующих с кредитом счета 91.

При необходимости в ведомости можно использовать вкладной лист. При большой номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости ф. № 65-АПК вести «Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов» ф. № 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость ф. № 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65-АПК по счету 91 «Операционные доходы и расходы» переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК.

На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счету 91 в разрезе каналов выбытия нарастающим итогом с начала года.