Учет расходов по реализации.

Реализация товаров, продукции, работ, услуг связана с соответствующими расходами. В организациях, занимающихся производственной деятельностью, в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (в ред. письма Минстата от 13.03.1998, Минтруда от 18.03.1998, Минфина от 12.03.1998, Минэкономики от 03.03.1998 N 72/5/77/22; приказа Минэкономики от 08.04.1999, Минстата от 15.04.1999, Минфина от 14.04.1999, Минтруда от 13.04.1999 N 28/80/85/41; постановлений Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтруда от 10.08.2000 N 160/84/55/111; Минэкономики, Минфина, Минстата, Минтрудсоцзащиты от 04.07.2002 N 142/95/60/95; от 29.01.2003 N 34/12/16/13; от 30.12.2003 N 258/186/256/166) к расходам по реализации относят затраты связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт); оплатой в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения вознаграждения; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащие возврату.

В соответствии с условиями договора, расходы по доставке продукции от поставщика к покупателю несет один из участников сделки. Так, например, если в договоре указано условие «франко-станция назначения», то расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. В случае указания в договоре условия «франко-станция отправления» поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции и товаров, остальные расходы по перевозке несет покупатель. Условия франкировки в обязательном порядке должны указываться в товаро-транспортных накладных, выписываемых продавцом.

Расходы по реализации в сельскохозяйственных организациях подразделяют на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относят расходы по доставке продукции и скота заготовительным организациям. В соответствии с договором консигнации заготовительные организации возмещают поставщикам сельскохозяйственной продукции расходы по ее транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию. Расходы по транспортировке продукции и скота возмещаются по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы.

Расходы по транспортировке продукции собственным автотранспортом, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», подлежат оплате покупателями сверх цены готовой продукции. При этом суммы, предъявленные к оплате (включая налоги), причитающиеся за оказанные транспортные услуги, отражаются с использованием счета учета процесса реализации.

Для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) типовым планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на реализацию».

В организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность на счете 44 "Расходы на реализацию" могут быть отражены следующие расходы:

¨ по организации сбыта (маркетинговые услуги);

¨ на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие);

¨ по доставке продукции на станцию отправления; погрузка в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

¨ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

¨ по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.);

¨ представительские;

¨ другие аналогичные по назначению расходы (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Эти расходы накапливаются на счете 43 «Расходы на реализацию» по наименованиям реализуемой продукции.

В организациях, осуществляющих снабженческую, сбытовую, торговую деятельность, оказывающих услуги по общественному питанию, на счете 44 «Расходы на реализацию» относят: расходы на перевозку, хранение товаров, оплату труда работников, расходы на социальные нужды, на содержание или аренду зданий, на рекламу, представительские и прочие расходы.

В организациях, занятых заготовлением и переработкой сельскохозяйственной продукции (свеклы, молока, шерсти, скот и птицу и др.), на счете 44 «Расходы на реализацию» могут отражаться операционные расходы; общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; расходы по охране; расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию".

При частичном списании в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность подлежат распределению: расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

Учет на счете 44 «Расходы на реализацию» ведут по следующим субсчетам

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

На субсчете 44-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. Коммерческие расходы, учтенные на субсчете 44-1 ежемесячно списываются комплексно без подразделения по статьям затрат на аналитические счета реализованных видов продукции (работ, услуг). Если нет возможности списать данные расходы на конкретный вид продукции (работ, услуг) производят их распределение пропорционально массе, объему, количеству, себестоимости реализованной продукции. На субсчете 44-2 организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, а также строительные организации, заготавливающие материалы и конструкции, отражают расходы по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата). На этом субсчете также может аккумулироваться информация о суммах расходов на реализацию продукции в фирменной торговой сети сельскохозяйственной организации. В подразделениях сельскохозяйственных организаций, осуществляющих торговую деятельность, расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Реализация» в соответствии с действующим законодательством. Суммы несписанных расходов на реализацию, относящихся на остаток товаров на торговом складе учитывается на счете 44 «Расходы на реализацию» и переходят на следующий месяц.

Снабженческие, сбытовые, торговые организации для систематизации данных о расходах по установленной номенклатуре статей применяют ведомость аналитического учета издержек обращения (форма № 51-АПК). На обратной стороне ведомости является расчет издержек обращения на остаток нереализованных товаров.

Итоговые данные указанной ведомости по окончании месяца переносят в журнал-ордер формы № 10-АПК по счету 44.

Расходы на реализацию не имеют в балансе отдельной статьи, поэтому при заполнении баланса остаток по счету 44 на конец отчетного периода присоединяется к остатку по счету 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям расходов.

Списание расходов на реализацию в дебет счета 90 «Реализация» позволяет сформировать на нем полную фактическую себестоимость реализованной продукции.