Учет расчетов с учредителями.

 

В процессе создания и деятельности сельскохозяйственной организации между ее учредителями (физическими и юридическими лицами) возникают различные расчеты. Они могут быть связаны с вкладами в уставный фонд, по выплате доходов, связанные с другими операциями. Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

75-2 «Расчеты по выплате доходов»

75-3 «Прочие расчеты с учредителями»

На первом субсчете отражаются расчеты с учредителями, участниками по вкладам в уставный фонд организации. Аналитический учет расчетов по вкладам с учредителями ведется отдельно по каждому участнику с отражением суммы задолженности по вкладам в уставный фонд, даты ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности.

Формирование уставного фонда может производиться за счет вкладов участников как в денежной форме, так и за счет неденежных складов.

Исходя из вышеизложенного основой для ведения аналитического учета вкладов в уставный фонд служат учредительные документы, акты приема-передачи основных средств, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

При создании организации, после его государственной регистрации задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд предусмотренная учредительными документами отражается записью по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Погашение задолженности по вкладам в уставный фонд организации отражается по кредиту субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счетов:

51 «Расчетный счет» - при безналичном перечислении денежных средств на текущий (расчетный) счет организации;

50 «Касса» - при внесении наличных денежных средств в кассу организации;

08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобртение материальных ценностей» и др. – при внесении неденежного вклада в уставный фонд в сумме экспертной оценки.

В качестве неденежного вклада могут быть внесены основные средства, финансовые вложения, объекты незавершенного строительства и т.д. При внесении неденежного вклада в уставный фонд производится экспертиза достоверности оценки имущества.

В акционерных обществах формирование уставного фонда происходит путем продажи акций. Задолженность по оплате акций акционеров при создании акционерного общества отражается по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный фонд».

При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного фонда акционерного общества отражается по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд».

Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» также используется для отражение расчетов унитарных предприятий с государственным органом, органом местного самоуправления по переданному на баланс на правах хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу при создании данных организаций.

Исполнительные органы организации за каждый прошедший финансовый год представляют собственникам отчет о результатах работы организации. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях. Как правило, финансовый отчет включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной прибыли организации, источники покрытия убытков (в случае их наличия), размер выплачиваемых дивидендов. Результаты собрания являются основанием для составления соответствующих записей в бухгалтерском учете организации.

Для отражения расчетов с учредителями по выплате доходов предназначен субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление доходов учредителям за счет прибыли отчетного года по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности (при выплате промежуточных доходов) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов». При начислении доходов учредителем (участником), которые являются работниками организации, рекомендуется использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» В этом случае, при начислении указанным работникам доходов составляется запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате доходов учредителям могут быть составлены записи по дебету субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции с кредитом счетов:

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – при выплате денежными средствами;

90 «Реализация» – при выплате дохода продукцией организации;

91 «Операционные доходы и расходы» – при выплате дохода путем передачи основных средств, других ценностей.

Начисление доходов учредителям (при отсутствии или недостаточности прибыли) может осуществляться за счет средств резервного фонда с отражением данной операции по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Из сумм, причитающихся учредителям (участникам) доходов удерживается налог на доходы. При его начислении составляется запись по дебету субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 75 «Расчеты с учредителями» могут отражаться и другие операции, связанные с расчетами с учредителями. Для этого рекомендуется использовать субсчет 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Организации могут направлять средства добавочного фонда на увеличение уставного. В учете при этом составляется запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту субсчета 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников составляется запись по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом субсчета 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в разрезе учредителей (участников). Для этого используется ведомость формы №38-АПК. Синтетический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в журнале ордере № 9-АПК, где открыт специальный раздел для данного счета. Записи в журнале-ордере производятся на основании итоговых данных ведомости № 38-АПК в разрезе открытых субсчетов (при необходимости аналитических счетов). По каждому субсчету приводится информация об остатке на начало месяца, расшифровывается кредитовый оборот за месяц, указывается сумма дебетового оборота и выводится остаток на конец месяца.

После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах: журнал-ордер №1-АПК, №2-АПК, №13-АПК и др., кредитовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» переносятся в Главную книгу.

Извлечение из журнала-ордера № 9-АПК по счету 75 «Расчеты с учредителями»

 

№ записи

Субсчет, аналитический счет

Остаток на начало месяца

С кредита счета 75 в дебет счетов 07,08,10,11,15,16,20,41.50,51,52,58,80,82,83,84

Оборот по дебету счета 75

Остаток на конец месяца

дебет

кредит

итого по кредиту счета 75

дебет

кредит

А

Б

Расчеты по вкладам в уставный фонд

Расчеты по выплате доходов

Прочие расчеты с учредителями

Итого