Тема 5. Учет финансовых вложений

Тема 5. Учет финансовых вложений

Цель изучения темы – формирование у студентов представления о сущности финансовых вложений, правилах отражения в учете связанных с ними операций. Задачи: изучение понятия и классификации финансовых вложений, правил их оценки; изучение порядка документального оформления операций с ценными бумагами и другими видами финансовых вложений; изучение порядка отражения в учете поступления и выбытия финансовых вложений; изучение порядка создания и отражения в учете резерва под обесценение финансовых вложений; изучение порядка проведения инвентаризации финансовых вложений и отражения ее результатов в учете.

Оглавление

 

5.1. Понятие финансовых вложений и их классификация. 2

5.2. Организация синтетического и аналитического учета финансовых вложений. 7

5.3. Оценка финансовых вложений. 8

5.3.1. Первоначальная оценка финансовых вложений. 8

5.3.2. Последующая оценка финансовых вложений. 9

Пример. 10

Пример. 11

Пример. 11

5.3.3. Оценка финансовых вложений при их выбытии. 13

Пример. 14

5.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. 15

5.4.1. Учет долевых ценных бумаг. 16

5.4.2. Учет долговых ценных бумаг. 18

5.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. 21

5.6. Учет вкладов по договору простого товарищества. 24

5.6.1. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, организацией-товарищем.. 26

5.6.2. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, организацией, ведущей общие дела. 28

5.7. Учет займов, предоставленных другим организациям.. 29

5.8. Инвентаризация финансовых вложений. 31

5.9. Отражение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности. 32

Выводы.. 32

Вопросы для самопроверки. 33

Библиография. 33

 

Оценка финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения подлежат оценке при их принятии к бухгалтерскому учету, на стадии текущего учета и при их выбытии.

Пример

Организация имеет на балансе акции РАО «Газпром». По состоянию на 01.01.2007 г. стоимость данных акций составляет 30 400 руб. Учетной политикой организации предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.2007 г. рыночная стоимость акций РАО «Газпром» составляет 30 700 руб., а по состоянию на 28.02.07 г. – 29 800 руб.

По состоянию на 01.02.07 г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 30 700 руб. В бухгалтерском учете 31.01.2007 г. будет сделана запись:

Дебет сч. 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– 300 руб. (30 700 руб. – 30 400 руб.) — отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.

28.02.07 г. организация произведет следующую корректировку:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 58-1 «Паи и акции»

– 900 руб. (30 700 руб. – 29 800 руб.) – произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их текущей рыночной стоимости.

Финансовые вложения второй группы (по которым не определяется текущая рыночная стоимость) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Исключение из этого правила возможно в двух случаях:

· когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;

· когда произошло обесценение финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления по ним причитающегося дохода относить на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.

Пример

Организация приобрела облигации. Фактические затраты на их приобретение – 76 000 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 100 000 руб. Срок обращения облигаций — 3 года.

На сумму фактических затрат на приобретение облигаций делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

– 76 000 руб.

Ежегодно при каждом начислении дохода часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается записью:

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– 8000 руб. ((100 000 руб. – 76 000 руб.): 3года.).

В результате к моменту погашения облигаций они будут отражены на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» в оценке по их номинальной стоимости.

Пример

Организация приобрела облигации. Фактические затраты на их приобретение – 150 000 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 110 000 руб. Срок обращения облигаций – 4 года.

На сумму фактических затрат на приобретение облигаций делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

– 150 000 руб.

Ежегодно при каждом начислении дохода часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

– 10 000 руб. ((150 000 руб. – 110 000 руб.): 4 года.).

В результате к моменту погашения облигаций они будут отражены на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» в оценке по их номинальной стоимости.

По финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при наличии признаков обесценения предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости.

2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения.

3. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В п. 37 ПБУ 19/02 приведены следующие примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения их поступлений в будущем и т. д.

При возникновении таких ситуаций организация должна осуществить проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации в составе прочих расходов,

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, по которым он создается.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Вместе с тем организации могут производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Создание резерва отражается в учете записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата организации в составе прочих расходов. При этом делается запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата организации в составе прочих доходов. При этом делается запись:

Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты организации в составе прочих доходов в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений. При этом делается запись:

Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и рас ходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение.

Пример

У организации по состоянию на 1 июня текущего года на балансе числился остаток акций ОАО «Астра» в количестве 100 шт. по цене 100 руб. за 1 акцию.

В июне текущего года организация купила (приход) и продала (расход) несколько пакетов акций ОАО «Астра», которые не котируются на фондовой бирже.

Определим среднюю первоначальную стоимость одной акции в июне текущего года:

Дата	Приход	Расход	Остаток
Кол- во	Цена за ед., руб.	сумма, руб.	Кол- во	Цена за ед., руб.	сумма, руб.	Кол-во	Цена за ед., руб.	сумма, руб.
Остаток на 1 июня			10 000
11 июня
16 июня
20 июня
Итого		107,59	31 200					107,59	10 759

Средняя первоначальная стоимость одной акции в июне составила:

31 200 руб.: 290 шт. = 107,59 руб.

Стоимость выбывших акций составила:

170 шт. х 107,59 руб. = 18 290,3 руб.

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца составила:

120 шт. х 107,59 руб. = 12 910,8 руб.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последователь их приобретения (поступления), т. е. списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

При применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

При использовании способа ФИФО стоимость выбывших акций по данным приведенной выше таблицы составит:

100 шт. х 100 руб. = 10 000 руб.

50 шт. х 100 руб. = 5 000 руб.

20 шт. х 110 руб. = 2 200 руб

Итого 170 шт. на сумму 17 200 руб.

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца составила:

80 шт. х 120 руб. = 9 600 руб.

40 шт. х 110 руб. =4 400 руб

Итого 120 шт. на сумму 14 000 руб.

Для целей налогового учета порядок определения стоимости ценных бумаг при реализации и ином их выбытии отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета, и регламентируется ст. 280 гл. 25 НК РФ. Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно (в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой) выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

· по стоимости единицы.

По выбывающим ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, рекомендуется использовать метод ФИФО.

Учет долевых ценных бумаг

Долевыми ценными бумагами являются акции других акционерных обществ, приобретенные с целью получения дополнительного дохода или участия в управлении акционерным обществом.

Приобретение акций за плату осуществляется по договорам купли-продажи.

Документами, подтверждающими приобретение акций и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции.

Бухгалтерский учет движения акций акционерных обществ ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Аналитический учет приобретенных акций ведется по каждому акционерному обществу – продавцу акций.

Приобретение акций отражают по дебету счета 58-1 «Паи и акции», а продажу – по кредиту указанного субсчета.

Приобретенные за плату акции принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 58-1 «Паи и акции» как сумма фактических затрат на их приобретение.

Для учета расчетов с продавцами акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акции, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Основными составляющими фактических затрат на приобретение акций за плату является покупная стоимость акций, которая слагается из номинальной стоимости и суммы премии, уплаченной эмитенту, или скидки, предоставленной эмитентом, стоимость услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому брокеру).

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Операции, связанные с перечислением денежных средств в оплату акций, производятся на основании соответствующего договора. При этом на сумму перечисленных затрат по приобретению акций делают запись:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 52 «Валютный счет».

Акции, не оплаченные полностью, при условии перехода права собственности на них к организации отражаются в учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение. При этом делают следующие записи:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

– на сумму фактически произведенной оплаты;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на неоплаченную часть суммы.

Таким образом, неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, отражается в учете как кредиторская задолженность.

Если при приобретении акций за них произведена предварительная оплата, то до момента перехода прав собственности на них перечисленные продавцу акций суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как дебиторская задолженность продавца акций записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на них, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретенные акции могут храниться как на самом предприятии, так и в депозитариях или банках, которые являются специализированными хранилищами ценных бумаг. Между владельцем акций и депозитарием заключается договор на хранение. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. При хранении бланков (сертификатов) акций в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается в учете как прочие расходы записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Как отмечалось в п. 5.2, для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Дивиденды, получаемые предприятием по принадлежащим ему акциям, являются для него прочими доходами. Начисление дивидендов по акциям отражается в учете записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Сумма на численных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают в учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам».

Продажа приобретенных акций отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на продажную стоимость акций;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

–на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций учитываются как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акции. Эту разницу отражают в учете записями:

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

–на сумму полученной прибыли;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

– на сумму полученного убытка.

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

 

Учет долговых ценных бумаг

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Эмитентом является организация, производящая эмиссию, т. е. выпуск в обращение ценных бумаг, в том числе облигаций.

Документами, подтверждающими приобретение облигаций и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58- 2 «Долговые ценные бумаги».

Аналитический учет облигаций ведется по каждой организации-продавцу облигаций.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению, например, на брокерские услуги. Для учета расчетов с продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операций по приобретению облигаций за плату отражаются в учете следующими записями:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

– на сумму денежных средств, перечисленных продавцу в оплату облигаций;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

– на сумму денежных средств, перечисленных посреднику за услуги по приобретению облигаций;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму фактических затрат на приобретение принятых на учет облигаций.

Как отмечалось в п. 5.3.2. облигации относятся к финансовым вложениям, по которым рыночная стоимость не определяется и по которым согласно ПБУ 19/02 разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления по ним причитающегося дохода относить на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.

Если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На сумму причитающегося дохода делают запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, делают запись:

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На сумму причитающегося дохода делают запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, делают запись:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Таким образом, специфика учета финансовых вложений в облигации заключается в том, что независимо от цены, по которой приобретались эти ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже облигаций их списывают со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» по их стоимости в момент продажи. При этом делают следующие записи:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

–на продажную стоимость облигаций;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

– на балансовую стоимость облигаций;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

– на сумму полученной прибыли;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

– на сумму полученного убытка.

Одним из видов долговых ценных бумаг являются финансовые векселя. Оформление операций по приобретению векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено. Передача векселя другому лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента). Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.

Учет финансовых вложений организации в векселя осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58- 2 «Долговые ценные бумаги». При этом рекомендуется в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансовых векселей являются книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель, как и другие виды финансовых вложений, принимается к учету в сумме фактических затрат.

Бухгалтерские записи по движению финансовых векселей аналогичны записям, отражающим движение облигаций, и имеют следующий вид:

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

– на первоначальную стоимость приобретенного векселя;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

–на сумму процентов, начисленных по векселю;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму средств, полученных от погашения векселя;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»

–на первоначальную стоимость погашенного векселя;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

–на финансовый результат от погашения векселя (прибыль).

Выводы

Организация осуществляет финансовые вложения с целью получения дополнительного дохода. Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02.

Финансовые вложения принимаются на учет в оценке по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по-разному в зависимости от порядка их приобретения или поступления. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в связи с чем производится их последующая оценка.

Кроме того, по установленным правилам предусмотрена оценка финансовых вложений при их выбытии. Согласно действующему порядку финансовые вложения учитывают по их видам таким как вложения в ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, вклады по договору простого товарищества, займы, предоставленные другим организациям.

В установленные организацией сроки проводится инвентаризация финансовых вложений, результаты которой оформляются документально и отражаются в учете.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое финансовые вложения?

2. Каковы условия принятия активов в качестве финансовых вложений?

3. По каким признакам финансовые вложения группируются в бухгалтерском учете?

4. Как организуется аналитический учет финансовых вложений?

5. В какой оценке принимают к учету финансовые вложения?

6. Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг?

7. Как изменяется первоначальная стоимость инвестиций в долговые ценные бумаги с течением времени?

8. Какие методы оценки финансовых вложений применяются при их выбытии?

9. По каким видам финансовых вложений определяют текущую рыночную стоимость?

10. По каким видам финансовых вложений текущая рыночная стоимость не определяется

11. Для каких целей предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений?

12. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под обесценение финансовых вложений?

13. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с получением инвестором дивидендов на акции?

14. В каком порядке и текущем учете ведутся записи по займам, предоставленным другим организациям?

15. Как учитывается вклад организации в простое товарищество?

16. Каковы особенности учета вкладов в уставные капиталы других организаций?

17. Какая информация по финансовым вложениям подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?

Библиография

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

3. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с учетом по следующих изменений и дополнений).

4. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

7. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.

8. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: - СПб.: Питер, 2009

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФА-М, 2006.

10. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009

11. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2006.

12. Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В.Г.Гетьмана.-М.: Финансы и статистика, 2008.

 

Тема 5. Учет финансовых вложений

Цель изучения темы – формирование у студентов представления о сущности финансовых вложений, правилах отражения в учете связанных с ними операций. Задачи: изучение понятия и классификации финансовых вложений, правил их оценки; изучение порядка документального оформления операций с ценными бумагами и другими видами финансовых вложений; изучение порядка отражения в учете поступления и выбытия финансовых вложений; изучение порядка создания и отражения в учете резерва под обесценение финансовых вложений; изучение порядка проведения инвентаризации финансовых вложений и отражения ее результатов в учете.

Оглавление

 

5.1. Понятие финансовых вложений и их классификация. 2

5.2. Организация синтетического и аналитического учета финансовых вложений. 7

5.3. Оценка финансовых вложений. 8

5.3.1. Первоначальная оценка финансовых вложений. 8

5.3.2. Последующая оценка финансовых вложений. 9

Пример. 10

Пример. 11

Пример. 11

5.3.3. Оценка финансовых вложений при их выбытии. 13

Пример. 14

5.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. 15

5.4.1. Учет долевых ценных бумаг. 16

5.4.2. Учет долговых ценных бумаг. 18

5.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. 21

5.6. Учет вкладов по договору простого товарищества. 24

5.6.1. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, организацией-товарищем.. 26

5.6.2. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, организацией, ведущей общие дела. 28

5.7. Учет займов, предоставленных другим организациям.. 29

5.8. Инвентаризация финансовых вложений. 31

5.9. Отражение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности. 32

Выводы.. 32

Вопросы для самопроверки. 33

Библиография. 33