Отражение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны быть представлены с их подразделением на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приводятся в разд. 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (форма № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
• о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;
• по долговым ценным бумагам – о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;
• о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;
• о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.

Выводы

Организация осуществляет финансовые вложения с целью получения дополнительного дохода. Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02.

Финансовые вложения принимаются на учет в оценке по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по-разному в зависимости от порядка их приобретения или поступления. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в связи с чем производится их последующая оценка.

Кроме того, по установленным правилам предусмотрена оценка финансовых вложений при их выбытии. Согласно действующему порядку финансовые вложения учитывают по их видам таким как вложения в ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, вклады по договору простого товарищества, займы, предоставленные другим организациям.

В установленные организацией сроки проводится инвентаризация финансовых вложений, результаты которой оформляются документально и отражаются в учете.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое финансовые вложения?

2. Каковы условия принятия активов в качестве финансовых вложений?

3. По каким признакам финансовые вложения группируются в бухгалтерском учете?

4. Как организуется аналитический учет финансовых вложений?

5. В какой оценке принимают к учету финансовые вложения?

6. Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг?

7. Как изменяется первоначальная стоимость инвестиций в долговые ценные бумаги с течением времени?

8. Какие методы оценки финансовых вложений применяются при их выбытии?

9. По каким видам финансовых вложений определяют текущую рыночную стоимость?

10. По каким видам финансовых вложений текущая рыночная стоимость не определяется

11. Для каких целей предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений?

12. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под обесценение финансовых вложений?

13. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с получением инвестором дивидендов на акции?

14. В каком порядке и текущем учете ведутся записи по займам, предоставленным другим организациям?

15. Как учитывается вклад организации в простое товарищество?

16. Каковы особенности учета вкладов в уставные капиталы других организаций?

17. Какая информация по финансовым вложениям подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?

Библиография

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

3. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с учетом по следующих изменений и дополнений).

4. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

7. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.

8. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: - СПб.: Питер, 2009

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФА-М, 2006.

10. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009

11. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2006.

12. Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В.Г.Гетьмана.-М.: Финансы и статистика, 2008.