Понятие финансовых вложений, их виды и оценка

 

Финансовые вложения - инвестиции организации в гос. ЦБ (облигации и другие долговые обязательства), ЦБ и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные др. организациям как на территории РБ, так и за ее пределами. Ценные бумаги (ЦБ) – документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустивший такой документ.

К ЦБ, работающим в качестве финансового инструмента организации, относятся гос. облигации, облигации, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, приватизационные ЦБ и другие документы, которые определены законодательством РБ. Процедура выпуска ЦБ называется эмиссией. Хоз. субъекты, осуществляющие от своего имени выпуск ЦБ называется эмитентами, а лица, приобретающие эти ЦБ – инвесторами.

Финансовые сложения классифицируются по различным признакам:

- по формам и характеру собственности;

- по отношению к уставному фонду и другим признакам.

По формам собственности: государственные и негосударственные ЦБ.

По характеру собственности: напр. акции:

- предъявительские;

- именные.

В зависимости от связи с уставным фондом различают: финансовые вложения с целью образования уставного фонда и долговые.

К вложениям с целью образования уставного фонда относят: акции, вклады в уставные фонды других организаций, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ЦБ, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ЦБ относятся:

- облигации;

- векселя;

- депозитные и сберегательные сертификаты и др.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным относятся такие финансовые вложения, по которым установлен срок погашения до 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года.

К долгосрочным относятся такие, по которым установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года.

В бухгалтерском учету финансовые вложения можно подразделить на следующие виды:

- паи;

- акции;

- долговые ЦБ;

- предоставленные займы;

- вклады по договору простого товарищества.

В свою очередь ЦБ для целей бухгалтерского учета могут быть предоставлены следующим категориям:

а) предназначенные для торговли (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ЦБ, находящиеся в обращении);

б) удерживаемые до погашения (ЦБ с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, т.е. активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения).

Фиксированные или установленные платежи и фиксированный срок погашения означает, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга.

При оценке ЦБ учитывают следующие показатели:

1) номинальная стоимость - стоимость, обозначенная на бланке ЦБ;

2) покупная стоимость – стоимость ЦБ, приобрет. за плату. Она равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку;

3) балансовая стоимость – первоначальная стоимость приобретаемых ЦБ за вычетом накопленных %, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки;

4) справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Порядок определения справедливой стоимости ЦБ устанавливается в учетной политике организации.

Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ЦБ. При наличии активного рынка ЦБ, справедливой стоимостью является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством РБ о ЦБ.

5) переоценка ЦБ – определение (изменение) балансовой стоимости ЦБ на определенную дату.

Периодичность проведения переоценок определяется учетной политикой и устанавливается организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.

 

Учет финансовых вложений в уставные фонды других организаций

 

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 (активный, по Дт – сальдо на начало и конец отчетного периода и приобретения ЦБ, по КТ – списываются ЦБ).

Счет сложен. К нему рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 – паи и акции;

2 – долговые ЦБ;

3 – предоставленные займы;

4 – вклады по договору простого товарищества.

На субсчете 1 учитывают наличие и движение инвестиций в уставные фонды других организаций, в акции акционерных обществ, в уставные фонды др. хоз. субъектов как на территории РБ, так и за рубежом. Вклады устав. фонд могут вноситься как в денежной форме, так и имуществом.

Оценка передаваемого имущества производится эксп. путем.

Д-т	К-т
58/1		- перечисление денежных средств в счет вклада в устав. фонд другой организации
58/1		- перечисление валютных средств - // -
58/1	01,04	- вложение основных средств и нематериальных активов в устав. фонд другой организации (по остат. стоимости)
58/1		- на сумму разницы между оценочной и остаточной стоимостью объектов
58/1	43, 10, 11	- внесение вкладов в уст. фонд оборотными средствами (готовой продукцией, материалами, животными на выращивании и откорме)
58/1	75/1	- внесение учредителями ЦБ в счет их вклада в устав. фонд

От участия в уставных фондах других организаций организации могут получать дивиденды. Пари получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других предприятий:

Д-т	К-т
		- начисление причитающихся дивидендов от участия в устав. фондах других организаций
		- поступление начисленных дивидендов.

Из сумм начисленных дивидендов организации уплачивают налог на доходы, который перечисляется в бюджет.

Дт 91 Кт 68/3 – начисление налога на доходы.

Если суммы начисленных дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций поступили в виде готовой продукции, материалов либо иных активов:

Дт 10, 43, 11, 41 Кт 76

 

Учет финансовых вложений в ЦБ

 

На субсчете 2 учитывают ЦБ. Записи следующие:

учет ЦБ по цене приобретения:

Д-т	К-т
58/2		- на фактическую цену приобретения за минусом величины уплаченного %, накопленного по ним ранее
58/2		- на сумму оплаченного %, причитающегося к получению на момент приобретения ЦБ
либо	58/2   58/2	- получения дохода (% по ЦБ)

В учете необходимо отразить разницу между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску ЦБ в день реализации их или выплаты процентов по данной ЦБ:

Дт 58/2 Кт 90 если выпуск ЦБ - основная деятельность

либо

Дт 58/2 Кт 91

Пример: Организация приобрела ЦБ за 20 млн. руб., в т.ч. сумма оплаченных процентов, причитающихся на момент их приобретения к получению составили 3 млн. руб.

Оплата за счет собственных средств.

Доход по ЦБ выплачиваемым по окончанию года и сост. 30% годовых.

Дт 58/2 Кт 51 - 20 – 3 = 17 млн.

Дт 58/2 Кт 51 - 3 млн.

(проценты)

Дт 76 Кт 58 - 17млн. х 30% = 5, млн.

Дт 51 Кт 76 - 5,1 млн.

 

Дт 58/2 Кт 90 – 5,1 – 3 = 2,1 млн.

либо

Дт 58/2 Кт 91 – 2,1 млн.

Дт 90 Кт 76 – проценты по ЦБ в случае реализации ЦБ при начислении процентов с момента их последнего выпуска

По ЦБ, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков под обесценивание финансовых вложений в ЦБ. Для этого предназначен счет 59 «Резерв под обесценивание вложений а ЦБ».

Создание резерва происходит по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. при этом рыночная стоимость ЦБ определяется на основе средневзвешенной величины. Сумма созданного резерва отражается:

Дт 91 Кт 59

При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которой ранее были возданы резервы, производят следующую запись:

Дт 59 Кт 91

Аналогичную запись производят при списании с баланса ЦБ, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценивание вложений, они не будут в какой-то части использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов и производится запись:

Дт 59 Кт 91.

Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому созданному резерву.

 

 

Учет займов

 

На субсчете 3 счета 58 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей фирмы) денежных и иных займов.

Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, на данном субсчете учитывают обособлено.

По Дт данного субсчета отражаются суммы предоставленных займов, а по КТ – возврат займов. Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Предоставление займа оформляется договором займа, согласно которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги либо иные вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму займа либо равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а также сумму процентов, если они были оговорены в договоре.

Займы выдаются на след. принц.:

- срочности,

- возвратности,

- платности,

- обеспеченности.

Записи у займодавца и заемщика отражаются по-разному.

У заимодавца:

Д-т	К-т
58/3		- предоставление займа денежными средствами
58/3		- на сумму причитающихся процентов по займу, если они предусмотрены договором
	58/3	- возврат займа (сумма займа + проценты0

У заемщика:

Д-т	К-т
	66/3
	66/3

 

Аналитический учет по данному субсчету ведут в разрезе выданных займов.

Инвентаризация финансовых вложений

Финансовые сложения, как и другие активы организации, являются объектами для инвентаризации. Руководствуются при ее проведении Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств.

Проверка фактического наличия бланков, БСО производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо.

Данные о наличии ЦБ заносят в опись. При проверки правильности наличия ЦБ устанавливается:

- правильность оформления;

- реальность стоимости учтенных на балансе ЦБ;

- условия хранения ЦБ;

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете доходов по ЦБ.

При хранении ЦБ в кассе, их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежной наличности в кассе. Также инвентаризация ЦБ производится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными книг, реестров, хранящихся в бухгалтерии организации.

Если ЦБ сданы на хранение в специальную организацию, то их инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок этих специальных организаций.

При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, векселя, облигации и др. ЦБ, а также инвестиции средств в акции, уставные фонды и т.п.

Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами. В описи указывается наименование организации, в которую осуществлены вложения. Их суммы. Срок представления и др.

Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета отражаются:

Дт 58/2 Кт 90, 91

– излишки

Дт 94 Кт 58/2 – недостачи

Синтетический учет по счету 58 ведут в журнале-ордере 3-АПК и ведомости аналитического учета 25-АПК.

Т.к. в данных документах ведут учет по счетам 55, 57, 58, то для каждого их них предусмотрены отдельные разделы, где отражается соответствующая информация.

В ведомости накапливаются аналитические данные по соответствующим принципам, которые затем суммируются в целом по счету и итоговые данные переносятся в соответствующий раздел журнала-ордера 3-АПК.

Синтетический учет по счету 59 ведут в журнале-ордере 12-АПК.

Для ведения аналитического учета предназначена ведомость 68-АПК.

Пример: В соответствии с договором сельскохозяйственная организация предоставляет займ в сумме 50 млн. руб. сроком на 120 дней. Проценты по займу составляют 30% годовых. Сумма займа и проценты возмещены в срок.

Дт 58/3 Кт 51 – 50 млн. руб.

30% / 365 х 100 = 8,219 за 1 день

120 дней х 8,219 = 9,86% за 120 дней.

Дт 58/3 Кт 91 = 50 млн. х 9,86% = 4,92 млн.

Дт 51 Кт 58/3 – 54,92 млн.

 

 

Тема: Формы и виды безналичных расчетов, применяемые в РБ