Аналитический учет основных средств

 

Единицей бухгалтерского учета основных средств являются инвентарные объекты, т.е. объекты со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для ведения аналитического учета используются инвентарные карточки, которые заводятся на каждый объект либо группу однородных объектов. Инвентарные карточки открывают в день принятия объекта на учет.

В инвентарных карточках указывают наименование объекта, его первоначальную стоимость, шифр амортизации, технические характеристики и др.

Если на технические средства (авто, трактор) имеется технический паспорт и др. документация, то она тоже хранится вместе с инвентарными карточками.

При выбытии объекта в инвентарных карточках делается отметка и инвентарная карточка изымается из картотеки в отдельный раздел, где в течение года хранятся инвентарные карточки:

- Инвентарная карточка учета основных средств

- Инвентарная карточка группового учета основных средств.

В небольших организациях или в малых предприятиях вместо инвентарных карточек может вестись Инвентарная книга учета объектов основных средств.

Для контроля за наличием инвентарных карточек составляется Опись карточек по учету основных средств. Составляется 1 раз в 5 лет.

Инвентарная карточка по учету многолетних насаждений ф. № 105-АПК, в которой ведут аналитический учет таких основных средств, как ягодники, виноградники и т.д.

 

Синтетический учет основных средств

 

Для учета основных средств предназначен счет 01 (основной, активный, инвентарный). По дебету счета отражают отражение основных средств, а по кредиту – списание. Так как основные средства могут поступать по разным каналам, то и корреспонденция будет иметь свои особенности. Однако, все расходы по строительству, приобретению основных средств учитывают сначала на счете 08, а затем с этого счета принимают к учету основные средства.

Корреспонденция счетов на поступление основных средств:

Дебет	Кредит
		- на стоимость основных средств без НДС
18/1		- НДС
		- начисление заработной платы работникам, занятым доставкой объектов;
		- отчисление в ФСЗН (28%)
		- обязательные отчисления в «Белгосстрах»
		- принятие к учету основных средств

 

Аналогичной корреспонденцией оформляется строительство объектов основных средств, выполненной подрядным способом.

 

Строительство объектов основных средств хозяйственным способом:

Дебет	Кредит
		- списание материалов на строительство
		- начисление заработной платы
		- обязательные отчисления
	23/3	- списание услуг грузового автотранспорта
		- списание услуг сторонних организаций
		- списание прочих расходов по строительству
		- принятие к учету основных средств

 

Приобретение основных средств по договору мены:

Дебет	Кредит
		- отгрузка готовой продукции в обмен на основные средства
		- на сумму на сумму задолженности по отгрузке
		- на дату получения объектов основных средств
18/1		- НДС
		- на сумму взаимозачета
		- принятие к учету основных средств

 

Безвозмездное получение основных средств (по которым начисляется амортизация):

Дебет	Кредит
		- на стоимость поступления объекты
		- признание доходов будущих периодов доходом отчетного периода

 

Если у организации будут расходы по доставке безвозмездно полученных средств, то они учитываются по Дебету счета 08, а затем относят на увеличение стоимости основного средства.

Дебет	Кредит
		- сторонние услуги транспортных организаций
08/1
		- полная стоимость объекта основных средств

 

Поступление основных средств от учредителей:

Дебет	Кредит
		- на величину уставного фонда организации согласно уставу
		- на стоимость основного средства
		- принят к учет ОС

 

Излишки основных средств, принятые к учету:

Дебет	Кредит
		- по рыночным ценам

 

Перевод молодняка животных в основное стадо:

Дебет	Кредит
		- списание стоимости молодняка животных, переведенных в основное стадо
		- принятие к учету животных в качестве основных средств

 

В конце года плановая себестоимость доводится до фактической аналогичной корреспонденцией:

- удешевление – красное сторно;

- удорожание – дополнительная запись

Дебет	Кредит
		- красное сторно на разницу

 

Закладка многолетних насаждений:

Дебет	Кредит
		- семена
		- заработная плата
		- обязательные отчисления
		- услуги тракторного парка
		- акт приема-передачи основных средств и принятия к учету

 

Переоценка объектов основных средств:

Дебет	Кредит
		- на сумму дооценки
		- на сумму дооценки амортизации

 

Уценка – аналогичная корреспонденция красным сторно.

В процессе эксплуатации основные средства выбывают и подлежат списанию:

1) ликвидация и списание основных средств:

Дебет	Кредит
		- на остаточную стоимость
		- списание амортизации
		- заработная плата работнику за разработку основного средства
		- обязательные отчисления
		- на стоимость материалов, полученных от разборки основного средства
		- на сумму убытка от ликвидации
		- на сумму прибыли

 

2) реализация объектов основных средств на сторону:

Дебет	Кредит
		- остаточная стоимость
		- амортизация
		- на сумму выручки
		- на сумму НДС от выручки
	23/3	- стоимость расходов по реализации
		- поступление выручки
		- финансовый результат (прибыль)

 

3) Безвозмездная передача

Дебет	Кредит
		остаточная стоимость
		амортизация
	70,59,76	расходы, связан.с безвозм.передачей объектов ОС
		НДС при безвозм.передаче
		прибыль
		убыток

5) Передача в счет вклада в уставный фонд др.организации

Дебет	Кредит
		остаточная стоимость
		амортизация
		на разницу между оценочной стоимостью объекта и остаточной
		прибыль
		убыток

6) Выбытие в результате стихийных бедствий (если объекты были застрахованы)

Дебет	Кредит
		остаточная стоимость
		амортизация
		на сумму страх.возмещения, от страховых компаний
		зачисление страхового возмещения
		убыток

7) Выбытие в результате стихийных бедствий (если объекты не застрахованы)

Дебет	Кредит
		остаточная стоимость
		амортизация
		все расходы, связан.с ликвидац. Последствий стих.бедствий относят сначала в Д-т сч.91, а потом закрывают на сч.99

8) Недостача объектов ОС

Дебет	Кредит
		списание остаточной стоимости недостающего объекта
		амортизация
73/1		отнесение недостачи на материально-ответственное лицо (МОЛ) (остат.стоимость + НДС)
		отнесение разницы на МОЛ по выявален. недостаче (сумма разницы +НДС от разницы)
50,70		возмещение МОЛом недостачи

9) Выбраковка животных из основного стада:

- с постановкой на откорм (из ОС в оборотные средства)

Дебет	Кредит

- без постановки на откорм

Дебет	Кредит
		списание стоимости выбракованного животного
		списание амортизации
		на сумму задолженности мясокомбината х 20% /120
		НДС от выручки
		финансовый результат
		финансовый результат

Для ведения синтетического учета по счету 01 предназначен Журнал-ордер ф.№13-АПК. В нем отражается кредитовый оборот по счету 01 в разрезе корреспондирующих счетов на основании документов на выбытие ОС.

Кроме того, в данном документе выделен раздел «аналитические данные к сч.01. В нем отражаются обороты по Д-ту и К-ту соответствующих счетов, а также остаток на начало и конец отчетного периода. Продуктивный и рабочий скот сначала учитывают а Ж/о Ф.№14-АПК, а затем переносят в Ж\х Ф.№13-АПК.