Учет лизинговых операций у лизингополучателей

 

У лизингополучателей в зависимости от возникающих производственных ситуаций бухгалтерский учет лизинговых операций отражается

1. Исполнение договора лизинга когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

Дебет	Кредит
		- на стоимость поступившего объекта лизинга (по контрактной стоимости)
	10, 70, 69, 76, 23/3	- на сумму расходов по доставке и приобретению объекта лизинга, если такие расходы по условиям договора несет лизингополучатель
20, 23, 25, 26		- списание расходов после принятия объекта лизинга в эксплуатацию
	10, 23, 60	- списание расходов по доставке при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга
01/		- списание указанных расходов после ввода в эксплуатацию объекта лизинга

 

01/ присоед. стоимость объекта лизинга

 

 

Капитальное вложение в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя ив сумме фактических затрат их отражают Дт 08 Кт 10, 23, 60…

Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа объекта лизинга в собственность или его возврате отражается:

Дебет	Кредит
	10, 23, 60
		- на сумму неотделимых улучшений, подлежащих возврату лизингодателям в соответствии с договором
	01/	- на недоамортизированную сумму неотделимых улучшений, подлежащих возврату на дату окончания срока договора лизинга и невозмущенных лизингодателем
		- на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащих по договору лизинга выкупу и невозмущенных лизингодателем

 

Расчеты лизингополучателей с лизингодателем:

Дебет	Кредит
20,23,25,26,44 и др.		- начисления причитающегося лизингодателю текущего лизингового платежа
		- перечисление лизингового платежа
9120,23,25…44		- при уплате лизинговых платежей досрочно до истечения договора лизинга
		передача в собственность объекта лизинга лизингополучателю
		- оплата выкупной стоимости
		- на сумму фактически перечисленной в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей
		- на сумму выкупной стоимости
		- при начислении других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя:

Дебет	Кредит
		- задолженность по контрактной стоимости объекта лизинг.
		- ввод лбъекта в эксплуатацию

 

Если объекты лизинга требуют монтажа:

Дебет	Кредит
		-задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга
18/1		- «-» -
		- передача объекта лизинга в монтаж
	10,70,69,76,23/3,60	- расход по монтажу, если по договору их несет лизингополучатель
		- ввод в эксплуатацию
20,23…		- амортизация от присоединенной стоимости объекта лизинга
20,25,26,23		- на сумму текущего монтажа по договору
либо
20,23,44		- на всю сумму причитающегося платежа по договору лизинга, а по мере сроков наступления оплаты, указан. в договоре сумму списывают в затраты производства
		- оплата лизинг.платежа

При оплате выкупной стоимости объекта лизинга (последней):

Дебет	Кредит

Одновременно корректируем сумму начисленной амортизации

Дебет	Кредит
аморт. по дог.лизингу	аморт.по собств.ОС

При досрочной оплате лизинговых платежей в возмещение выкупной стоимости лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в дебет счетов затрат в соответствии с установленной их периодичностью. В случае возврата объекта лизинга лизингодателю лизингополучатель указанную хоз. операцию отражают:

Д-т 76 К-т 01 - на величину контрактной стоимости

на момент возврата

На сумму разницы между контрактной стоимостью и остаточной стоимостью:

Д-т 76 и К-т 92

Синтетический учет по объектам, принятым в зилинг ведут в о №13-АПК, где для этого счета отводится отдельный раздел.

 

 

Отражение суммовой и ценовой разниц в бухгалтерском учете лизингодателей и лизингополучателей

 

При исполнении договоров лизинга (если международный лизинг) курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, лизингодатель и лизингополучатель отражают следующим образом:

Дебет	Кредит
		- дооценка дебиторской задолженности
	76,62	- дооценка кредиторской задолженности
		- списание суммы дооценки дебиторской задолженности
		- списание суммы дооценки кредиторской задолженности

 

Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе за объекты лизинга в собственность:

Д-т 01 и К-т 97.

Лизингополучателем суммовой разницы при погашении кредиторской задолженности по лизинговым платежам отражаются: Д-т 62 и К-т 90,91.

 

 

Тема: Учет отложенных налоговых активов

В связи с несовпадением признания доходов и расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные или временные разницы.

Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов. При возникновении поятоянной разницы:

- периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают;

- суммы признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличаются.

Постоянная разница приводит к возникновению в бухгалтерском учете поятоянного налогового актива или остоянного налогового обязательства.

Суммы ПНА и ПНО являются частью текущего налога на прибыль, поэтому отражать на счетах бухгалтерского учета ПНА и ПНО не требуется.

Временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налого на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчтном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.

При возникновении временной разницы:

- периодыпризнания доходов или расходов в бухгалтерском учете и ддля целей налогообложения не совпадают;

- суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Таким образом, временные разницы появляются из-за несовпадения периодов признания доходов и расходов.

По характеру влияния на налогооблагаемуюприбыль временные разницы подразделяются на 2 вида:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Временные разницы влекут возникновение отложенных налоговых активов и обязательств, которые следует отражать в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Сумму ОНА организация определяет путем умножения вычитаемой временной разницы (ВВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым обязательством, действующую на отчетную дату.

Учет отложенных налоговых активов ведут на счете 09.

Дебет Кредит

09 99 – начислен ОНА

99 09 – по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение или полное погашение ОНА.

Аналитический учет по счету 09 ведут по видам налоговых активов.

 

Раздел: УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

Тема: Оценка и документальное оформление

Производственных запасов