Організація первинного обліку руху запасів

Від правильно організованого первинного обліку господарських засобів залежить правильність списання вартості запасів на виробництво, оцінка незавершеного виробництва, відображення у звітності. Існують типові первинні документи з обліку руху запасів. Проте, головний бухгалтер на свій розсуд повинен визначитися з тим, які документи доцільно використовувати саме на його підприємстві, враховуючи розміри та специфіку підприємства (матеріальне виробництво, будівництво, транспорт тощо).

Структура документообігу повинна бути такою, щоб забезпечити вчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю й оперативного управління рухом матеріальних запасів.

Для забезпечення первинного обліку виробничих запасів передбачені типові форми первинних документів (табл. 11.2)

Таблиця^ 2^ Первинні документи $ обліку виробничих запасів

Типова форма	Назва документу	Примітки
№8630401040	Рахунок-фактура, платіжна вимога-доручення	Використовуються для розрахунків між постачальниками та покупцями за відвантажені (відпущені) товари
М-1	Журнал обліку надходження вантажів	Застосовується для реєстрації транспортних документів, пов'язаних з отриманням вантажів та оприбуткуванням їх на склад підприємства
М-2, М-2а	Довіреність	Призначена для підтвердження права окремої посадової" особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні ТМЦ

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприєм

/
М-3, М-4	Прибутковий ордер	Використовується на складі, заповнюється в день надходження ТМЦ при відсутності розбіжностей з документами постачальника, при оприбуткуванні цінностей з переробки
М-5, М-6	Товарно-транспортна накладна	Призначена для обліку поставок ТМЦ та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Використовується для якісного та кількісного приймання ТМЦ
М-7	Акт про приймання матеріалів	Застосовується при прийнятті ТМЦ, якщо с розбіжності І документами постачальника, або коли виробничі запаси надійшли без документів Використовується для обліку надходження ТМЦ і для направлення листа-претензії постачальнику
М-8, М-8а, М-9, М-9а	Лімітно-забірна картка	Використовується для систематичного відпуску у виробництво лімітованих матеріалів, в також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів їх відпуску. Зазначається місячний ліміт відпуску даному цеху
М-10.М-10», М-11	Наклад на-вкмога	Використовується для разового відпуску матеріальних цінностей всередині підприємства
М-12	Картка складського обліку	Використовується для обліку виробничих запасів на складі
М-13	Накладна на внутрі­шнє переміщенні матеріалів	Використовується для обліку руху виробничих запасів всередині підприємства
М-14	Відомість обліку залишків матеріалів на складі	Використовується для взаємозв'язку складського та бухгалтерського обліку
М-15	Накладні на відпуск ТМЦ на сторону	Застосовується для оформлення відпуску матеріалів виробничим одиницям. об'єднанням або стороннім організаціям
М-18	Довідка про відхиле­ння фактичного залишку матеріаль­них цінностей від встановлених норм запасу	Складається завскладом (комірником) у разі виявлення відхилень фактичного залишку виробничих запасів від встановлених норм
М-26	Журнал обліку виданих довіреностей	Призначений для реєстрації виданих довіреностей та розписки в їх отриманні

У разі закупки товарів у населення оформлюється Акт закупівлі ТМЦ, форма «кого повинна бути затверджена наказом про облікову політику. В акті закупівлі обов'язково зазначаються паспортні дані та ідентифікаційний код особи - продавця.

Первинними документами, що підтверджують вартість придбаних матеріалів підзвітними особами є товарний рахунок і акт (довідка), які складає підзвітна особа за участі інших посадових осіб підприємства.

Цінності, що надходять на підприємство, приймаються за кількістю та якістю.

Організація бухгалтерського обліку

Приймання запасів за кількістю - це визначення точної кількості запасів, що надійшли, та їх відповідності даним, які містяться у транспортних, супровідних і (або) розрахункових документах (пакувальні листи, накладні, рахунки тощо). Воно здійсіпоється, як правило, шляхом суцільного підрахунку одиниць, міри і маси запасів в даній партії (за винятком товарів у фабричній упаковці). Перевірка запасів може проводитися І вибірково.

Приймання запасів за якістю - це визначення їх якості за встановленим зразком, перевірка комплектності (наявності всіх предметів, які входять у даний комплект), відповідності тари, упаковки і маркування встановленим вимогам, а також даним супровідних документів (сертифікат якості, санітарний сертифікат або їх засвідчені копії тошо). Як правило, проводиться суцільна перевірка якості і комплектності товарів, однак, якщо договором передбачено, то можлива І вибіркова перевірка.

Якщо в процесі приймання буде виявлена недостача товару, невідповідність якості, маркування товарів, які надійшли, тари або упаковки вимогам стандартів, технічних умов, кресленням, зразкам (еталонам), договору або даним, вказаним у супровідних документах, то подальше приймання товару призупиняється. Про виявлену недостачу і порушення якості продукції складається акт, який є юридичним документом для виставлення претензій постачальнику.

Для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку на підприємстві повинні бути чітко визначені терміни передачі первинних документів до бухгалтерії для відповідного їх оформлення (табл. 11.3).

Таблиця 11.3. Графік надходження до бухгалтерії первинних документів з обліку матеріалів

Назва документу	Хто подає	Строк подання	Порядок подання	—. — Кому подасться	Строп перевірки документу	При­мітка
Прибутко­вий ордер	Завіду­ючий складом	Щодня за попередній день	Особис­то	Старшому бухгалтеру	При прийманні
Лімітно-забірна картка	Теж саме	Те ж саме	-11-	Те ж саме	Те ж саме
Вимоги	-І/-	Щодня	-І!~	-//-	-//-
Тошо

 

Зведений графік руху документів з обліку матеріалів наведений у таблиці 11.4.

Таблиця 11.4 Зведений грвфікружу документів з обліку матеріалів

 

 

 

 

Наймену­вання пер­винного докумен­ту	Складання і передача документа	Оперативна служба, яка використовує: або обробляє документ	Надходження документу до бухгалтерії підприємства, його обробка та узагальнення даних
Кдпсвдсяокий за своєчасне та якісне складання і передачу документу	Строки пере­дачі первин­ного докумен­ту на обробку і використання даних
Служба, що прийняла документ	Операції 1 докумен­том	Каму і коли передасться документ	Час приймання документу	Обробка до­кументу і узагальнення його даних	Кому І в які строки передасться документ
Рахунок поста­чальника	Касир- інкаса­тор от римує в банку щодня	Вдень отримання	Відділ ма­теріально-технічного	Контроль акцепту	Бухгалтерії	Щодня до 16.00	Оплата або пїдіотовка ВІДМОВИ ВІД	На другий день після отримання матеріалів зав.
			постачан­ня				оплати	складом
Прибут­ковий ордер	Комірник на час надходження	Кожного 1-го, 4, 8 і т.д. числа	Відділ ма­теріально-технічного	Контроль плану постачання	Бухгалтерії кожного 5, 9. 1 3-го числа	Щодня до 17.00	Контроль за ЗМІСТОМ, визначенням	Обчислювальний центр не пізніше другого дня після
	матеріалів		постачан-				ЦІН	одержання
			ня
			Обчислю­вальний	Обчис­лювальна	Бухгалтерії не пізніше	Щодня до 17.00	Запис до облікових	Поточний архів КОЖНОГО
			центр	Обробка!	другого дня		регістрів	6-го числа
				складання	ПІСЛЯ
				І веде них	отримання
				вщзмостеи
Лімітно-забірна	Комірник при відпуску	Кожного 1-го, 1 1 і 2! числа	Відділ ма­теріально-	Контроль за лімітом	Бухгалтерії підприємства	Кожного 2-го, 1 2 і 22	Порівняння дми во&и	Обчислювальний центр обидва
картка	матеріалів		технічного постачання	відпуску	наступного дня після отрдаиия	числа	примірникк картки і хплроль	примірники 3-го, 1 3 і 23 числа
							за правильністю к оформленні

Організація бухгалтерського обліку

Оскільки МШП за своїм економічним змістом займають проміжне місце між основними засобами І матеріалами,

то існує певна специфіка їх обліку І документального оформлення операцій, пов'язаних з їх внутрішнім переміщенням (табл. 11.5).

Таблиця 11.5. Первинні документи з внутрішньою переміщення МШП

Типова (Іюрма	Назва документу	Примітки
МШ-1	Відомість на по­повнення (вилуче­ння) постійного запасу інструмен­тів (пристроїв)	Застосовусться для обліку зміни запасу інструментів (пристроїв) у роздавальних коморах на підприємствах, де облік ведеться за принципом встановлення постійного оборотного (обмінного) фонду. На підставі даних відомості вносяться зміни до картки складського обліку матеріалів (типова форма № МШ-1 2) інструментально-роздавальної комори
МШ-2	Картка обліку малоцінних та швидкозношу­ваних предметів	Застосовусться для обліку МШП предметів, виданих під розписку робітнику чи бригадиру {для бригади) із роздавальної комори чеху для тривалого користування
МШ-3	Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв)	Застосовується для обліку інструментів (пристроїв), переданих на заточування або ремонт. Використовується на тих підприємствах, де заточування та ремонт інструментів (пристроїв) проводяться у централізованому порядку
МШ-4	Акт вибуття мало­цінних та швидко­зношуваних предметів	Застосовується для оформлення поломок та витрат інструментів (пристроїв) та інших малоцінних та швидкозношуваних предметів
МШ-5	Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні	Застосовусться для оформлення списання Інструментів (пристроїв), що стали непридатними, та обміну їх на придатні на тих підприємствах, де облік проводиться за методом обмінного (оборотного) фонду
МШ-б	Особова картка обліку спецодягу, спецвзутгя та запобіжних засобів (пристроїв)	Застосовусться для спецодягу, спецвзутгя та запобіжних засобів, які видаються робітниками підприємства в Індивідуальне користування за встановленими нормами. Картка ведеться в одному примірнику і зберігається в цеху (дільниці)
МШ-7	Відомість обліку видачі (поверне­ння) спецодягу, спецвзугтя та запобіжних пристроїв	Застосовується для обліку видачі спецодягу, спецвзутгя та запобіжних засобів робітникам підприємств в індивідуальне користування за встановленими нормами
МШ-8	Акт на списання малоцінних та швидкозношу­ваних предметів	Застосовується для оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів (пристроїв), спецодягу, спецвзуття, запобіжних засобів після закінчення строку носіння, інших малоцінних та швидкозношуваних предметів і здавання їх у комору для утилю

^Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприємств.

Для обліку руху МШП також застосовуються форми М-9, М-11, передбачені для обліку матеріалів.

Виникнення браку у виробництві оформлюється Актом про брак (форма Т-46), повідомленням, листком про

брак або у відомостях (форма Т-47).

В названих документах зазначаються дані про забраковану продукцію (ЇЇ вид, сорт, тип, розмір, одиниця виміру, кількість), причини виникнення браку, винних осіб, вид браку.

На підставі акту брак оцінюється за нормативною вартістю з урахуванням місця виникнення браку і технології операції.

Для контролю за рухом та використанням напівфабрикатів зазвичай складають оперативний баланс руху деталей у виробництві.

Записи в балансі руху напівфабрикатів ведеться здійснюються на підставі накопичувальних документів, в яких записуються первинні дані про отримання І передачу напівфабрикатів. Баланс складає диспетчерська служба цеху під наглядом бухгалтерії. При проведенні Інвентаризації дані про фактичні залишки порівнюються з обліковими і встановлюються причини відхилень. Такий варіант обліку називається безнапівфабрикатним, оскільки рух напівфабрикатів не відображається на рахунках бухгалтерського обліку.

Випуск продукції з виробництва та передача ЇЇ на склад оформлюється накладними, відомостями, приймально-

здавальними документами, актами приймання, в яких вказуються: дата, шифр цеху і складу, найменування продукції, номенклатурний номер, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю.

В залежності від виду випуск готової продукції з виробництва оформлюється та відображається в обліку по-різному. Якщо продукція має речовий характер (виріб), то це означає, що ЇЇ потрібно передати на склад. В такому разі будуть оформлені первинні документи і задіяні наведені нижче бухгалтерські рахунки (рис. 11.7).

Організація бухгалтерського обліку

Рис. 11.7. Облік випуску готової продукції, що здається на склад і має кількісні та

якісні характеристики

Якщо продукція не має натуральних параметрів - робота (ремонт) або послуга (транспортні послуги), то в бухгалтерському обліку випуск рівнозначний передачі продукції замовнику, і тому факт випуску відображається в бухгалтерському обліку таким чином, як показано на рис. 11.8.

Рис. 11.3. Облік випуску готової продукції, що не здається «а склад і не має кількісних та якісних характеристик

Непродовольчі товари господарюючого суб'єкту повинні супроводжуватись наступними документами: товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами, прибутково-видатковими накладними, свідоцтвом про якість товару, сертифікатом відповідності державній системі сертифікації або завіреною постачальником копією сертифікату відповідності на товар (якщо він підлягає обов'язковій сертифікації).

На всі продовольчі товари господарюючий суб'єкт повинен мати товарно-транспортні накладні, прибутково-видаткові накладні, приймальні акти, документи, що затверджують відповідність якості товару вимогам

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприємств.

нормативних документів. Для імпортних товарів - сертифікати, викладені українською (російською) мовою або на мові країни-експортера. Вони повинні бути завірені печаткою постачальника.

Порядок документального оформлення придбання запасів, які надходять на підприємство від постачальника, представлено на рис. 11.9.

Рис. 11.9. Документальне оформлення надходження запасів

11.4. Організація обліку надходження» зберігання та вибуття запасів

Основні шляхи надходження- виробничих запасів на

підприємство представлені на рис. 11.10.

Рис.! 1.10. Шляхи надходження виробничих запасів на підприємство

Організація бухгалтерського обліку

Контроль за виконанням плану договорів, вчасним надходженням і оприбуткуванням матеріалів здійснює служба постачання. З цією метою в ній ведуть відомості (машинограми) оперативного обліку виконання договорів поставки, де відмічають виконання умов договору про поставку за асортиментом матеріалів, їх кількістю, ціною, строками відвантаження тощо. Бухгалтерія здійснює контроль ча організацією даних оперативного обліку.

Забезпечення підприємства виробничими запасами шляхом придбання їх у постачальника здійснюється на договірних засадах.

Приймання виробничих запасів у місцевих постачальників або із залізничної станції чи аеропорту здійснює експедитор підприємства, якому видається довіреність. У випадку, коли в процесі надходження запасів бере участь експедитор, порядок організації обліку дещо інший, ніж в попередньому випадку (рис. 11.11).

перевірка ТМЦ та їя оприбуткування

Рис.!1.11. Порядок прийняття та оприбуткування запасів Матеріальні цінності оприбутковуються у відповідних одиницях виміру

(вагових, об'ємних, лінійних, рахункових). Якщо матеріали надходять в одній одиниці, а витрачаються в Іншій, то вони обліковуються в двох одиницях виміру.

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприем

Придбані (отримані), виготовлені запаси зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю.

Для забезпечення виробничої програми відповідними матеріальними ресурсами на великих підприємствах

створюються спеціальні склади для зберігання основних і допоміжних матеріалів, палива, запасних частин, МШП та інших запасів, Крім центральних складів, в різних структурних підрозділах підприємства можуть бути комори, які виконують функції проміжних складів. Кожному складу наказом по підприємству присвоюється порядковий номер, який надалі зазначається на всіх документах, які відносяться до операцій даного складу.

На складах (кладових) матеріальні цінності розміщують по секціях, а в середині них - по групах, типо- та сорторозмірах в штабелях, ящиках, контейнерах, на стелажах, полках, комірках, піддонах, що забезпечує швидке їх приймання, відпуск та контроль за відповідністю фактичної наявності встановленим нормам (ліміту).

Складський облік організують за видами об'єктів, що зберігаються, за місцями зберігання, за кількістю матеріальних цінностей. За необхідності складський облік організують за партіями надходження запасів.

Склади повинні бути забезпечені справними вагами, вимірювальними приладами та мірною тарою.

Облік матеріалів на складі здійснюється завідуючим складом (комірником), який є матеріально відповідальною особою. Його приймають на роботу, як правило, за згодою з головним бухгалтером підприємства. З комірником укладається типовий договір у встановленій формі про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Бухгалтерія підприємства у встановлені строки здійснює приймання і обробку первинних документів на сировину, ма-геріали тощо. Всі документи сортуються і перевіряються. Прибуткові ордери звіряються з рахунками, що до них належать, транспортними документами, приймальними актами тощо. Лімітні картки, що надійшли зі складу, зіставляються з іншими примірниками, одержаними від цехІв-споживачів, накладні на переміщення матеріалів, здані складами-відправниками, з примірниками тих же накладних, що надійшли зі складів-одержувачів.

При використанні матеріальних звітів немає потреби у складанні інших документів на витрачання матеріалів, що спрощує облік матеріалів в підзвіті,

Організація бухгалтерського обліку

так як в якості регістрів аналітичного обліку використовуються звіти матеріально відповідальних осіб.

Аналітичний облік виробничих запасів ведеться на складах уа допомогою карток складського обліку, що розміщуються в картотеці за технічними групами виробничих запасів відповідно до номенклатури-цінника. Аналітичні рахунки групують за групами матеріалів, місцями зберігання, матеріально відповідальними особами, за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку і субрахунками. Дані за аналітичними рахунками узагальнюються в оборотних відомостях. Використовують рахунки аналітичного обліку для контролю за зберіганням і рухом матеріальних цінностей, їх оцінки, порівняння з даними складського обліку, а також для підведення підсумків інвентаризації.

Існує декілька варіантів обліку матеріальних запасів (табл. 11.6).

Таблиця 11.6. Варіанти обліку матеріальних запасів бухгалтерією підприємства

 

 

 

Варіанти обліку виробничих запасів	Варіант	Зміст варіанту
Сортовий	На підставі первинних документів на кожен вид матеріалів відкривається картка аналітичного обліку, де їх обліковують в натуральному і грошовому вираженні. По закінченні звітного періоду складаються оборотні відомості аналітичного обліку. Залишки і обороти по них порівнюються з данини карток складського обліку
Партіон-ний	Первинні документи групуються за номенклатурними' номерами, і в кінці звітного періоду кінцеві дані по кожному з номерів заносяться до оборотних відомостей. Оборотні відомості складаються в натуральному і грошовому вираженні по кожному складу і для кожного рахунку
Сальдовий (оператив­но-бухгал­терський)	Сальдовий метод обліку базується на використанні регістрів аналітичного обліку карток складського обліку. Щоденно (щотижня, раз на 10 днів) працівником бухгалтерії перевіряється правильність записів надходженні і витрачання матеріалів на складі і підтверджується залишок по картці складського обліку особистим підписом бухгалтера, а кожного першого числа місяця залишок по кожному номенклатурному номеру переноситься до відомості обліку залишків матеріалів на складі (без виділення оборотів витрат і надходження матеріалів). На підставі даних відомості виводяться підсумки по складу

Облік значно спрощується при використанні в бухгалтерському та складському обліку комп'ютерної техніки. В цьому випадку всі прибуткове-

^Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприємств.

чг» видаткові документи оброблюються щоденно, в міру їх надходження зі

складів,

Для полегшення процесу обліку виробничих запасів на складі доцільно використовувати персональні комп'ютери, що спрощує ведення аналітичного обліку (картки складського обліку замінює дискета). При використанні комп'ютерних технологій всі необхідні регістри при сальдовому методі обліку матеріалів складаються на машинах (рис. 11.12).

первинні документи

Рис. 11.12 Схема організації обліку виробничих запасів при застосуванні

комп 'ютера Пояснення схеми:

(1) - всі первинні документи на надходження та вибуття щоденно або
один раз на декілька днів, а лімітно-забірні картки (або місячні талони) по
закінченні місяця МВО здають до бухгалтерії. МВО вносить дані до
комп'ютеру в картку складського обліку;

(2) - працівник бухгалтерії систематично, але не більше одного разу на
тиждень (декаду) на складі в присутності завскладом (комірника) перевіряє
правильність і своєчасність розноски даних з первинних документів до
карток складського обліку і затверджує це своїм підписом. Недоліки та
розбіжності одразу ж ліквідуються;

(3) - працівник бухгалтерії приймає первинні документи від завскладом
(комірника), складаючи спеціальний реєстр (ф. № М-13). Даний документ
складається в одному примірнику МВО І разом з первинними документами
передається до бухгалтерії.

Підтвердженням приймаиня-передачі документів може бути підпис працівника бухгалтерії в картці складського обліку про перевірку запису по кожній операції.

Схему обліку готової продукції та її реалізації наведено на рис. 11.13.

ОсганізаІІія бухгалтеоського обліку

Рис. 11.13. Облік готової продукції та Я реалізація

Кількісний облік готової продукції за її видами і місцями зберігання може бути організований за допомогою сортових карток складського обліку або безкартковим способом. При першому способі в бухгалтерії складають і обробляють групувальні відомості оприбуткування продукції за її видами в розрізі підроздІлів-виробникІа і місцями зберігання. Складаються картки складського обліку, в яких зазначаються назва продукції, її номенклатурний номер, одиниця виміру, розмір, марка, ціна за одиницю. В картках складського обліку робляться записи про надходження та відпуск готової продукції і щоденно виводяться її залишки.

При безкартковому способі за допомогою комп'ютерних технологій щоденно складають оборотні відомості обліку випуску з виробництва і руху готової продукції в розрізі складів та інших місць зберігання. Залишки готової продукції періодично інвентаризуються.

Для обліку випуску готових виробів з виробництва бухгалтерія складає відомість випуску готової продукції, зданої на склади підприємства, в натуральному і вартісному вираженні. Дані цієї відомості використовують для контролю за виконанням завдання з обсягу виробництва і для бухгалтерських записів на рахунках синтетичного обліку.

^Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприємстві

¹ •; Накопичувальні відомості випуску готової продукції і накопичувальні відомості відвантаженої продукції заповнюються на підставі первинних документів протягом місяця.

Запаси відпускають зі складу підприємства на виробничі, господарські потреби, на сторону, для переробки і в

порядку реалізації надлишкових (неліквідних) запасів (рис. 11.14).

Рис. 11.14. Шляхи вибуття запасів

При відпуску запасів зі складу у виробництво МВО (завскладом, комірник) повинен дотримуватись наступних вимог:

1) запаси обліковувати за вагою, обсягом, масою у суворій відповідності
до нормативів витрат на визначений обсяг виробництва;

2) відпуск запасів здійснювати в межах попередньо встановлених
лімітів;

3) узгоджувати з головним бухгалтером списки осіб, яким надано право
вимагати зі складів матеріали і брати зразки їх підписів.

Основними документами, що відображають відпуск матеріалів зі складу для внутрішньогосподарських потреб, є лімітно-забірні картки (ф. М-8), накладні-вимоги.

Ліміт визначається виходячи з виробничої програми цеху та діючих норм витрат матеріалів з урахуванням існуючих в цехах залишків невикористаних матеріалів на початок місяця. Ліміт може встановлюватись на кожне замовлення окремо.

Організація бухгалтерського обліку

Відпуск матеріалів на сторону здійснюється на підставі договорів, нарядів та інших документів і письмового розпорядження керівника підприємства. Відпуск матеріалів стороннім підприємствам оформлюють накладними на відпуск матеріалів на сторону.

Внутрішнє переміщення матеріалів зі складу на склад, як і здачу відходів виробництва на склад і повернення невикористаних у виробництві матеріалів оформлюють також накладною-вимогою (ф. № М-11).

З метою забезпечення збереження МШП, які знаходяться в експлуатації, на підприємстві повинен бути належним чином організований контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному вираженні.

Існує два основні варіанти організації обліку МШП в експлуатації. Зазначені на рис. 11.15 варіанти застосовуються для обліку інструментів та пристроїв на промислових підприємствах.

Рис. 11.15. Варіанти обліку МШП в експлуатації Інші малоцінні та швидкозношувані предмети (канцтовари,

господарський інвентар тощо) передаються в експлуатацію безпосередньо зі

складу на підставі вимог.

Списання МШП, що прийшли в непридатність, оформлюється Актом на

списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф. № МШ-8).

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і

фінансової звітності підприємства проводять Інвентаризацію МШП, якій

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприємств

піддягають всі МШП (тобто не списані з обліку), як на складі, так і ті, за якими організований лише оперативний облік (що передані в експлуатацію).

11.5. Організація синтетичного та аналітичного обліку запасів

Для організації бухгалтерського обліку запасів необхідно визначити номенклатуру синтетичних та аналітичних рахунків виробництва і об'єктів калькуляції.

Схема організації синтетичного обліку запасів на підприємстві наведена нижче (рис. 11.16).

Рис. 11.16. Схема організації синтетичного обліку запасів

П"

Організація бухгалтерського обліку

Для обліку надходження та використання виробничих запасів використовується активний рахунок 20 "Виробничі запаси**, призначений для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів, сировини і матеріалів (у тому числі сировини і матеріалів, що перебувають у дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари і тарних матеріалів, відходів основного виробництва.

По дебету цього рахунку на підставі прибуткових документів (рахунків-фактур, вимог, ТТН, прибуткових ордерів, накладних на повернення матеріалів з виробництва тощо) відображається кількість і вартість матеріалів за обліковими цінами. По кредиту рахунку на підставі витратних документів (вимог, лімітно-забірних карток, накладних тощо) списуються кількість і вартість відпущених матеріалів на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо за обліковими цінами.

Для обліку МШП використовується рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться в складі запасів. Це активний рахунок, призначений для обліку господарських засобів. По дебету відображаються придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети за первісною вартістю, по кредиту - відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію за обліковою вартістю зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

Аналітичний облік МШП повинен будуватися:

<=$ за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами;

<=$ за окремими предметами, що належать до складу кожної групи МШП (за номенклатурними номерами).

Для узагальнення інформації про витрати виробництва призначений рахунок бухгалтерського обліку 23 "Виробництво". По дебету цього рахунку відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), з кредиту списуються суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26, 27), виконаних

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприєм

робіт та наданих послуг (у дебет рахунку 90). За кредитом субрахунків обліку витрат допоміжних (підсобних) виробництв, з виконання некапітальних робіт у кореспонденції з дебетом рахунків 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" та субрахунків обліку витрат основного виробництва списується собівартість виготовлених у до