Організація обліку відрахувань та утримань із заробітної плати працівників

Згідно з законодавством України передбачено наступні види відрахувань з фонду оплати праці (табл 9.8).

Таблиця 9 8 Відрахування з фонду оплати праці

 

Законодавчий акт	Дата затвердження, номер	Види відрахувань
ЗУ "Про збір на обов'язкове пенсійне страхування"	Від 26.06.97 р. № 400/97-ВР, із змінами та доповненнями від 03 1297 р > 680/97-ВР, 24.0798 р № 64-ХІУ, 22.10.98 р.№208-ХІУ	Збір на обов'язкове пенсійне страчування
ЗУ "Про збір на обов'язкове соціальне страхування"	Від 26.06.97 р. № 402/97-ВР, із змінами віл 03.12.97 р. № 686/97'ВР, 30.1197 р. № 800/97-ВР, 15.01 99 р № 403-ХІУ	Збір на обов'язкове соціальне страхування
Порядок справляння збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	Затверджений нахазом Міністерства праці та соціальної^1 політики України від 03 10.97 р. № 4, зареєстрований в Міністерстві юстицІ"І України від 20. 10.97р. №492/2296	Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття

Згідно з чинним законодавством із заробітної плати працівників підприємства також проводяться утримання.

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підпри

Обов'язковими видами утримань із заробітної плати є наступні: •=> прибутковий податок з громадян; => утримання до Пенсійного фонду;

<=> утримання до фонду соціального страхування на випадок безробіття. Утримання прибуткового податку здійснюється на підставі нормативних та законодавчих актів, наведених в таблиці 9.9.

Таблиця 9 9. Нормативні документи з регулювання питання по утриманню прибуткового податку з громадян

 

Назво документу	Дата затвердження, номер
Декрет КМУ "Про прибутковий податок з громадян"	26.12.92 р.№ 13-92
Інструкція про прибутковий податок І громадян, затверджена наказом Головної ДП1	21 04.93р. №12 із змінами та доповненнями
ЗУ "Про внесення змін та доповнень до Декрету КМУ "Про прибутковий податок з громадян"	14.02.96 р №4б/96-ВР
Наказ Головної ДПІ "Про зміни та доповнення до Інструкції "Про прибутковий податок з громадян"	01. 09.94р. №88

Утримання до Пенсійного фонду здійснюються відповідно схеми (рис. 9.11).

Рис. 9.11 Ставки утримань із заробітної плати до Пенсійного фонду

Крім того із заробітної плати можуть здійснюватися утримання, наприклад, аліментів, штрафів та інших сум для відшкодування заподіяного збитку на підставі рішення судів, а також профспілкові внески тощо.

Утримання аліментів здійснюється з усіх видів заробітку та додаткової винагороди як за основним місцем роботи, так і роботи за сумісництвом у відповідності з Переліком видів заробітку, який належить обліку при утриманні аліментів, затвердженого постановою КМУ від 26.02.93 р. № 146.

Поряд з тим законодавством передбачено ряд виплат, з яких не здійснюється утримання аліментів (табл. 9.10).

 

Організація бухгалтерського обліку

Таблиця 9,10. Перелік виплат, які не враховуються при обчисленні аліментів

 

№ з/п Види виплат 1 Вихідна допомога при звільненні і сума неоподатковуваного розміру матеріальної допомоги 2 Компенсація працівникові за невикористану відпустку, крім випадків, коли особа при звільненні отримує компенсацію за відпустку, невикористану протягом декількох років 3 Допомога на лікування 4 Допомога по вагітності та пологах 5 Компенсаційні виплати при відрядженнях і переведенні на роботу в іншу місцевість 6 Польове забезпечення, надбавки до заробітної" плати та інші суми, що виплачуються замість добових і квартирних 7 Компенсаційні суми, що виплачуються за амортизацію інструментів і знос одягу 8 Матеріальна допомога особам, які втратили право на допомогу по безробіттю 9 Вартість безоплатно наданих квартир і комунальних послуг 1 0 Одноразова допомога при народженні дитини 1 1 Державна допомога на поховання 12 Допомога по догляду за дитиною; допомога особам, зайнятим доглядом за трьома і більше дітьми віком до 16 років, доглядом за дитнною-інвалідом, по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з доглядом за хворою дитиною; інша допомога на дітей, передбачена законодавством 1 3 Державна допомога, що виплачується на неповнолітніх дітей у період розшуку їх батьків 14 Щомісячна грошова допомога у зв'язку з обмеженням споживання продуктів харчування місцевого виробництва та особистого підсобного господарства громадян, які проживають на територіях радіоактивного зараження 1 5 Вартість виданого безоплатного обмундирування і натурального постачання 16 Дотації на харчування, вартість путівки до санаторіїв і будинків відпочинку за рахунок фонду споживання

Утримання аліментів здійснюється із сум заробітку, який належить особі, що сплачує аліменти, після утримання з цього заробітку податків.

9.6. Призначення та виплата пенсій працівникам підприємства

Рис. 9.12. Види пенсій

Згідно з чинним законодавством існують наступні види державних пенсій Гоис. 9.121

 

 

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприем*

Днем звернення за пенсією вважається день прийняття відділом соціального захисту населення заяви про призначення пенсії з додаванням необхідних документів. Такими документами с:

•=> документи, які підтверджують трудовий стаж (загальний і безперервний);

=> довідка про заробіток для обчислення пенсії.

Довідка про заробітну плату видається працівнику підприємства на підставі особових рахунків, платіжних відомостей та інших документів про виплачену заробітну плату підприємством, на якому працював той, хто звернувся за пенсією; а якщо підприємство ліквідовано, то довідка видається його правонаступником або з держархіву в залежності від того, де знаходяться архіви ліквідованого підприємства. Встановлення заробітку на підставі свідчень не допускається. Виписки зі штатного розкладу про оклад за посадою і профспілкові квитки не можуть бути документами, які підтверджують фактичний заробіток.

На підприємстві на початку кожного року на всіх працівників, які в наступному році досягнуть пенсійного віку (або виникає право на пенсію за інших підстав), на підставі особових карток працівників (ф. П-2) та їх трудових книжок складають спеціальні списки з занесенням даних в хронологічному порядку за датою народження працівника, за наступним зразком.

Зразок ,9. 4

Список працівників, які досяглі/ пенсійного ліку

№ з/п	ЩЕ	Рік народження	Посада	НайменуваІІІ Ія структурного підрозділу	Підстава для призначення пенсії	Загальний стале, підтверджений документально	Іо о 'іІІ'іЦі 5 § 3 с | *§ а. «£ 5 ° а к ^ •=. ї, "І *.2 8 і 5 5 ї о с £? с^е 8 | о 1 £ ° 8 1 * £ ^8

9.7. Визначення облікового складу працівників

До спискового складу працівників підприємства повинні включатись всі працівники, прийняті на постійну, сезонну, а також тимчасову роботу строком на один день І більше, з дня зарахування їх на роботу. В списковій чисельності працівників за кожний календарний день враховуються як

Організація бухгалтерського обліку

фактично працюючі, так і відсутні на роботі з будь-яких причин, тобто всі працівники, які перебувають в трудових відносинах, незалежно від форми договору.

Розрахунок показників чисельності працівників здійснюється на підставі уніфікованих форм первинної облікової документації. Такими документами є:

=> наказ про прийняття на роботу, переведення на іншу роботу, припинення трудової угоди;

*$ особова картка;

=> наказ (розпорядження) про надання рідпустки;

=> табель обліку використання робочого часу і розрахунку заробітної плати;

*$ розрахунково-платіжні відомості, розрахункові відомості, платіжні відомості;

<=> особові рахунки та інші документи, затверджені у встановленому порядку, які характеризують кількість працівників та їх дохід в грошовій, натуральній формі, а також розміри пільг і компенсацій.

Досить часто виникає у бухгалтера необхідність в розрахунку середньоспискової чисельності працівників підприємства.

Порядок розрахунку середньоспискової чисельності працівників регламентується інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих в народному господарстві України,

Порядок визначення працівників, які включаються до облікового складу, наводиться на рис. 9.13.

Рис. 9.13. Обліковім склад працівників

_ Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприємств.^, _„

}. Середньоспискова чисельність працівників за звітний місяць розраховується шляхом підсумовування чисельності працівників спискового складу за кожний календарний день звітного місяця, тобто з 1-го по 30-те чи 31-ше (для лютого - по 28-ме або 29-те число), включаючи святкові (неробочі) і вихідні дні, і ділення отриманої суми на число календарних днів звітного місяця.

Середньоспискова чисельність працівників за період з початку року (в тому числі за квартал, півріччя, 9 місяців, рік) обчислюється шляхом підсумування середньоспискової чисельності працівників за всі місяці роботи підприємства, які пройшли за період з початку року до звітного місяця включно, і ділення отриманої суми на кількість місяців за період з початку року (відповідно на 2, 3, 4,..., 12). Для заповнення державної статистичної звітності з праці необхідно здійснювати розподіл персоналу на:

•=> зайнятих основною діяльністю;

^ зайнятих неосновною діяльністю (в обслуговуючих та інших виробництвах).

При обчисленні середнього показника чисельності працівників враховуються:

=> працівники, які оформили свої" взаємовідносини з роботодавцем трудовим договором і для яких це місце роботи е основним або неосновним (сумісництво);

& працівники, які оформили свої взаємовідносини з роботодавцем договором цивільно-правового характеру.

Існують наступні варіанти обчислення середньоспискової чисельності працівників відповідно до інструкції:

=* середньоспискова чисельність штатних працівників облікового складу;

=* середньоспискова чисельність всього персоналу в еквіваленті повної зайнятості.

Методика обчислення середньоспискової чисельності всього персоналу в еквіваленті повної зайнятості визначаються п. 3.4 Інструкції (рис. 9.14).

Організація бухгалтерського обліку

Середньоспискова чисельність всього персоналу

Рис. 9.34. Розрахунок середньоспискової чисельності всього персоналу в еквіваленті

повної зайнятості

Отже, методика розрахунку середньоспискової чисельності всього персоналу в еквіваленті повної зайнятості передбачає включення, поряд зі штатними працівниками облікового складу, окремих категорій працівників (які а обліковому періоді залучалися до роботи і отримували заробітну плату) шляхом умовного перерахунку їх в еквіваленті повної зайнятості на одного працівника за повний робочий день або середню заробітну плату одного працівника.

9.8. Організація синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з оплати праці

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці здійснюється на двох' субрахунках пасивного рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". По кредиту субрахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" відображається нарахована працівникам підприємства основна І додаткова заробітна плата, премії, допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування за звітний період.

Організація обліку операцій руху активів і пасивів підприем

При цьому по кредиту рахунок 661 "Розрахунки за заробітною платою" кореспондує з дебетом рахунків відповідних витрат.

По кредиту відповідного субрахунку рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" підприємствами відображається нарахування збору до Пенсійного фонду (ставка 32 %), на соціальне страхування (ставка 4 %) і страхування на випадок безробіття (ставка 1,5 %). Зазначені відрахування належать до тих же напрямків витрат, що й оплата праці, яка стала базою для їх визначення.

Допомоги по соціальному страхуванню, що виплачуються працівникам підприємства, відображаються по кредиту рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою", включаються до витрат підприємства у складі загальної суми відрахувань Із соціального страхування та є джерелом виплат відповідних допомог працівникам.

Підприємства можуть проводити нарахування оплати відпусток з використанням резерву оплати відпусток, який створюється з метою рівномірного розподілу витрат на оплату відпустки протягом звітного періоду. Резерв оплати відпусток створюється шляхом щомісячного його нарахування за нормативом від фактичних витрат на оплату праці, яка обліковується при розрахунку середнього заробітку. Норматив відрахувань до резерву оплати відпусток кожним підприємством розраховується самостійно. При його розрахунку враховується заробітна плата, яка включається до розрахунку середнього заробітку за рік, і відрахування на соціальні заходи (загальна ставка 37,5 %), що нараховуються виходячи з цієї заробітної плати. Як правило, норматив резерву оплати відпусток складає від 10 - 20 % фактичних витрат на оплату праці в місяць.

В бухгалтерському обліку створення резерву оплати відпусток відображається по кредиту рахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" у кореспонденції з дебетом рахунків відповідних витрат (рахунки класу 8 "Витрати за елементами" або 9 "Витрати діяльності"). Нарахування оплати відпусток у складі витрат не відображається, а здійснюється за рахунок створеного резерву, тобто по кредиту рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" вкореспонденції з дебетом рахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток". Відрахування на соціальні заходи, пов'язані з оплатою

Організація бухгалтерського обліку

відпустки, також нараховуються по дебету рахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток", але в кореспонденції з кредитом відповідного субрахунку рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

Згідно з ЩС)ЕО 11 "Зобов'язання" залишок резерву оплати відпусток повинен переглядатися на кожну дату балансу та у випадку необхідності коригуватися (збільшуватися чи зменшуватися). Сума коригування визначається як різниця між фактичним залишком і сумою оплати відпустки, яка надається в наступному році, але за період роботи в звітному році. Коригування резерву оплати відпусток у бік збільшення в бухгалтерському обліку відображається тією ж проводкою, що й його створення, тобто оборотом по кредиту 471 "Забезпечення виплат відпусток" в кореспонденції з дебетом рахунків відповідних витрат. Коригування в бік зменшення відображається сторнуванням попереднього нарахування резерву оплати відпусток на суму необхідного зменшення. Вказані коригування відображаються в Примітках до фінансової звітності.

Аналітичний облік з працівниками ведеться в розрахункових та розрахунково-платіжних відомостях. Нараховані суми також зазначаються в особових рахунках встановленої форми. На кожного штатного працівника відкривається особова картка (ф. П-54), де зазначаються короткі відомості про працівника, надані йому пільги згідно з чинним законодавством, а також дані про нараховану йому заробітну плату та здійснені утримання.

Регістрами обліку по рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" є журнали-ордери № 10 та № 10/1, відомість В-8 (при спрощеній формі обліку).