Синтетичний облік виробничих запасів

Наведена раніше класифікація виробничих запасів за їх призначенням і використанням у виробничому процесі використовується бухгалтерією підприємства для організації синтетичного обліку.

Кожна група запасів обліковується на відповідному рахунку або субрахунку. У плані рахунків бухгалтерського обліку для обліку виробничих запасів призначено балансовий, активний рахунок 20 "Виробничі запаси". Порядок ведення обліку на рахунку 20 та субрахунках до нього наведено у таблиці.

Таблиця

Порядок застосування рахунку 20 "Виробничі запаси"

Синтетичний рахунок (рахунок першого порядку)
Код та назва рахунку- 20"Виробничі запаси";сфера застосування - усі види діяльності
Призначення рахунку	Рахунок кореспондує
За дебетом з кредитом рахунків	За кредитом з дебетом рахунків
Рахунок призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировина й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва. За дебетом рахунку відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка. За кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.	20, 23, 24, 26, 27, 28, 37, 41, 42, 46, 48, 63, 64, 68, 71, 73, 74,	15, 20,23,24, 28, 39, 37, 42, 47, 80, 84, 85, 91, 92, 93, 94, 99,
Субрахунки (рахунки другого порядку)
201 "Сировина й матеріали"
Відображаються наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні (забудовники облік будівельних матеріалів і конструкцій ведуть на субрахунку 205 "Будівельні матеріали"). Ведеться облік основних матеріалів, що використовуються підрядними будівельними організаціями при здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних робіт. Відображаються допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі. Підприємства, що заготовляють сільськогосподарську продукцію для переробки відображають її вартість на цьому субрахунку.
202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби"
Відображаються наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів (включаючи у підрядних будівельних організаціях будівельні конструкції та вироби - дерев'яні, залізобетонні, металеві, інші), що придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витрат праці з їх обробки або збирання. Вироби, придбані для комплектації готової продукції, вартість яких не включається до собівартості продукції цього підприємства, відображаються на рахунку 28 "Товари". Науково-дослідні та конструкторські організації обліковують на субрахунку 202 придбані необхідні їм як комплектуючі вироби для проведення наукових (експериментальних) робіт за визначеною науково-дослідною або конструкторською темою спеціальне обладнання і інструменти, пристрої та інші прилади. Обладнання і прилади загального призначення на цьому субрахунку не обліковуються, а відображаються на рахунку 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" або на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" за видами предметів.
203 "Паливо"
Обліковуються наявність та рух палива (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали), що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель, оплачені талони на нафтопродукти і газ. Якщо деякі види палива використовують одночасно і як матеріали, і як паливо, то їх можна обліковувати на субрахунку 201 "Матеріали" і на субрахунку 203 "Паливо" - за ознакою переважності використання на цьому підприємстві. Якщо на підприємстві для технологічних та експлуатаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюються запаси газу (у газосховищах), то їх облік ведеться на субрахунку 203.
204 "Тара й тарні матеріали"
Відображаються наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовують для виготовлення тари і її ремонту (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка тощо). Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження відвантаженої продукції, не відносяться до тари і обліковуються на субрахунку 201 "Сировина й матеріали".
205 "Будівельні матеріали"
Підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій. На субрахунку 205 не враховується обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, вільно розміщені верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар та інше. Витрати на придбання такого обладнання, що не потребує монтажу, відображаються безпосередньо на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" у міру надходження їх на склад чи інше місце зберігання, експлуатації. Устаткування й будівельні матеріали, що передані підряднику для монтажу й виконання будівельних робіт, списується з субрахунку 205 на рахунок 15 "Капітальні інвестиції" після підтвердження їх монтажу й використання.
206 "Матеріали, передані в переробку"
Обліковуються матеріали, передані в переробку на сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Затрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки. Аналітичний облік матеріалів, що передані в переробку, ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про підприємства-переробники і контроль за операціями з переробки і відповідними витратами. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунку 20.
207 "Запасні частини"
Ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах. За дебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом - витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин. Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів. Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та однорідними групами (механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що є в ремонті.
208 "Матеріали сільськогосподарського призначення"
Обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображаються саджанці, насіння й корми (покупні й власного вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.
209 "Інші матеріали"
Обліковуються бланки суворого обліку (за вартістю придбання), відходи виробництва (обрубки, обрізка, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.

 

Облік запасів, які не є власністю підприємства, але знаходяться на його території (матеріали, прийняті для переробки, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні) обліковуються на рахунках 0 класу (позабалансові рахунки). Порядок ведення обліку на таких рахунках наведено в таблиці.

Таблиця

Порядок застосування позабалансового рахунку 02"Активи на відповідальному зберіганні"

Синтетичний рахунок (рахунок першого порядку)
Код та назва рахунку – 02 "Активи на відповідальному зберіганні";сфера застосування - усі види діяльності	Рахунок призначено для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління. Облік цих цінностей ведеться за цінами, що передбачені в договорах, приймально-передавальних актах тощо. Усі товарно-матеріальні цінності, що обліковуються на цьому рахунку, інвентаризуються в порядку і строки, передбачені для власних цінностей.
Субрахунки (рахунки другого порядку)
021 "Устаткування, прийняте для монтажу"
На субрахунку обліковуються підрядною організацією обладнання, устаткування та інші товарно-матеріальні цінності, які надійшли від замовника та прийняті для монтажу. Аналітичний облік обладнання, устаткування та інших товарно-матеріальних цінностей, прийнятих для монтажу, ведеться за замовниками, за видами товарно-матеріальних цінностей, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування. Облік затрат на монтаж цих цінностей здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу).
022 "Матеріали, прийняті для переробки"
На субрахунку ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Облік затрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника).
023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні"
На субрахунку ведеться облік прийнятих товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але несплачених товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), заборонених до витрачання до їх оплати; одержаних ТМЦ надміру, чим в видаткових документах постачальників; сплачених покупцями товарно-матеріальних цінностей, які дозволено, як виняток, залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками, та не вивезених з причин, не залежних від підприємства, тощо. Аналітичний облік товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться по підприємствах-власниках, за видами, сортами та місцями зберігання. Цінності, що залишені на відповідальне зберігання, мають зберігатися окремо від власних.
025 "Майно в довірчому управлінні"
На позабалансовому субрахунку 025 "Майно в довірчому управлінні" обліковується майно, що надійшло в довірче управління, а також товарно-матеріальні цінності, які надійшли повіреному при виконанні доручення довірителя на підставі договору доручення від третіх осіб. Аналітичний облік ведеться за об'єктами, ТМЦ, місцезнаходженнями та власниками.

 

Певні особливості має бухгалтерський облік бланків суворої звітності Цей вид активів, що одночасно відображається як на балансових рахунках, так і на позабалансових. На балансі бланки відображаються на окремому субрахунку рахунку 20 "Виробничі запаси", позабалансовий рахунок – 08 "Бланки суворого обліку". На рахунку 08 бланки відображаються за вартістю, зазначеною у відповідних нормативних документах, за цією ж вартістю у разі втрати, або псування бланків розраховують суму збитків для відшкодування винною особою. Так, наприклад бланки довіреностей обліковуються на позабалансовому рахунку вартістю 1,50 грн. за один бланк. Порядок ведення обліку на рахунку 08 наведено в таблиці.

Таблиця

Порядок застосування позабалансового рахунку 08 "Бланки суворого обліку"

Синтетичний рахунок (рахунок першого порядку)

Код та назва рахунку08 "Бланки суворого обліку"; сфера застосування усі види діяльності

На рахунку ведеться облік наявності та руху бланків суворого обліку та суворої звітності, зокрема документів, що засвідчують особу, подію, право, освіту, трудовий стаж тощо (свідоцтва, посвідчення, трудова книжка, дипломи про освіту та інші); проїзних документів (квитки на проїзд, абонементні талони, документи на перевезення вантажів та інші); довіреностей на одержання цінностей та інших. Перелік документів, які відносяться до бланків суворого обліку та суворої звітності, порядок їх зберігання й використання встановлюються відповідними нормативно-правовими актами. Збільшення залишку рахунку 08 "Бланки суворого обліку" відбувається при надходженні (прийнятті на облік) бланків суворого обліку, зменшення - після використання або списання як непридатних чи таких, що не є в наявності. Аналітичний облік ведеться за кожним бланком та місцями їх зберігання.

 

Облік виробничих запасів за синтетичними рахунками (або субрахунками) ведеться у Відомості 5.1 за центрами відповідальності (матеріально відповідальними особами, місцями зберігання) та місцями витрат (синтетичними рахунками або субрахунками обліку витрат). У відомості визначаються сума і рівень транспортно-заготівельних витрат (відхилень фактичної собівартості виробничих запасів від їх поточної облікової оцінки),а також фактична собівартість витрачених (вибулих) запасів, якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів за середньозваженою собівартістю. Записи у Відомість 5.1 проводяться на підставі документів(звітів), в яких узагальнені надходження до матеріально відповідальних осіб (складів, цехів, дільниць) виробничих запасів та їх витрачання, вибуття з відповідних місць зберігання за звітний місяць (або за більш короткий проміжок часу – декада тощо). У графі 2 видаток показується групуванням за кореспондуючими рахунками (субрахунками, статтями). Суми внутрішнього обороту (надходження, видаток) виробничих запасів (від однієї матеріально відповідальної особи до іншої, зі складу в цех, цеху в інший цех, склад тощо) за місяць виділяються окремими сумами і мають бути між собою рівними.

Для обліку запасів, що обліковуються на позабалансових рахунках призначена Відомість 8 забалансового обліку.

Матеріальні цінності надходять на склад не тільки від постачальників, але і від підзвітних осіб (господарські і канцелярські товари), від своїх допоміжних виробництв, що виготовляють для власних потреб інструменти, спеціальні штампи, пристосування. Крім цього, оприбутковуться зекономлені цехами сировина, матеріали, відходи виробництва, від браку продукції, від ліквідації основних засобів і вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Регістри синтетичного обліку, в яких ведеться облік надходження та вибуття виробничих запасів залежать від джерел надходження та напрямків витрачання таких запасів (див. Таблиці).

Таблиця

Регістри синтетичного обліку, в яких відображається надходження запасів

Джерело надходження запасів	Кор.рах.	Регістри синтетичного обліку
Постачальники та підрядники		3.3" Відомість аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, 3.2"Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами" 3.5"Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними кредиторами"	Журнал 3
Підзвітні особи
Надходження дивідендів, роялті, відсотків тощо
Постачальники, яким були пред'явлені претензії з вимогою заміни запасів
Відшкодування завданих збитків винною особою
Погашення позик членами кредитних спілок
Інші дебітори
Інші операції (внутрішні розрахунки, внутрішньогосподарські розрахунки, розрахунки з іншими кредиторами)	682, 683, 685
Інші операційні доходи, інші фінансові доходи, інші доходи, надзвичайні доходи (запаси, оприбутковані при ліквідації основних засобів, лишки, виявлені в результаті інвентаризації, та інші)	71,73,74,75	Журнал 6
Внески до статутного капіталу, пайового капіталу, додаткового капіталу	46.41.42	7.1."Відомість аналітичних даних рахунку 42", Журнал 7
Інші випадки зарахування виробничих запасів на баланс (оприбуткування відходів виробництва, запасів, отриманих від невиправного браку (за ціною можливої реалізації) та інші).	23, 24, 20, 22.	Журнал 5. або 5 А.

 

Таблиця

Регістри синтетичного обліку, в яких відображається вибуття запасів

Напрямки витрачання запасів	Кор.рах.	Регістри синтетичного обліку
Капітальні інвестиції		4.1 "Відомість аналітичного обліку капітальних інвестицій
Витрати діяльності	23,90,91,92,93,94,99,15,20,22, 23,24,28,37,39,47	Розділ ІІІ журналу 5
23,90,91,92,93,94,99,15,20,22, 23,24,28,37,39,47,80	Розділ ІІІ А журналу 5 А, Розділ ІІІ Б журналу 5 А

 

Підсумкові дані з журналів після підписання бухгалтером, або особою на яку покладено ведення бухгалтерського обліку переносяться до Головної книги. Порядок відображення в обліку надходження та вибуття виробничих запасів наведено у таблиці.