Глна 20. Відповідальність за порушення податкового законодавства 535

Сіу ухилення. Об'єктом злочину є встановлений законодавством порядок оподаткування юридичних і фізичних осіб, який забез­печує за рахунок надходження податків, зборів та інших обов'я­зкових платежів формування дохідної частини Державного та місцевих бюджетів, а також державних цільових фондів.

Предметом злочину є податки, збори, інші обов'язкові пла­тежі, що входять до системи оподаткування й запроваджені у нстаповленому законом порядку. При цьому вичерпний перелік таких обов'язкових платежів передбачений ЗУ «Про систему оподаткування» (статті 14 і 15). Ця норма зумовлена стаття­ми 92 і 95 Конституції України.

Під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які в тисячу й більше разів перевищують установлений законодавством неоподатко­вуваний мінімум доходів громадян. Під великим розміром кош­тів слід розуміти суми податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які в 3 тис. і більше разів перевищують установле­ний законодавством мінімум. Під особливо великим розміром коштів— суми податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які в 5 тис. і більше разів перевищують неоподатковуваний мі­німум.

Суб'єктами злочину можуть бути:

1) службова особа підприємства, установи, організації неза­лежно від форми власності;

2) особа, яка займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи;

3) будь-яка інша особа, зобов'язана сплачувати податки, збо­ри, інші обов'язкові платежі.

Певні проблеми виникають при кваліфікації злочинів. Так, неподання податкових декларацій та розрахунків або прихову­вання (заниження) об'єктів оподаткування не є закінченим зло­чином, хоч і є ухиленням від сплати податку. Закінченим злочи­ном ці дії можна вважати лише тоді, коли вони призвели до пенадходження до бюджетів чи державних цільових фондів ко­штів у значних, великих та особливо великих розмірах. Якщо ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових плате­жів мало місце не внаслідок умислу, а через неналежне виконан­ня посадовою особою своїх службових обов'язків, недбале чи несумлінне ставлення до них, що завдало істотної шкоди держа­ві, громадським інтересам, охоропюваним законом правам та ін-

536 Модуль 3. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПУБЛІЧНИХ ДОХОДІВ ТА ВИДАТКІВ

тересам окремих фізичних чи юридичних осіб, можна говорити про можливість порушення кримінальної справи за ознаками ст. 367 Кримінального кодексу — службова недбалість.

Позитивним моментом є застосування норм ч. 4 ст. 212 Кри­мінального кодексу, у якій зазначено, що особу, котра вперше вчинила діяння, передбачені частинами 1 та 2 цієї статті, звіль­няють від кримінальної відповідальності, якщо вона до притяг­нення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збо­ри (обов'язкові платежі), а також відшкодувала збитки, завдані державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Слід зауважити, що труднощі, які виникають при застосу­ванні ст. 212 Кримінального кодексу, неминуче поглиблювати­муть труднощі власне системи оподаткування, недосконалість правової бази оподаткування.

У постанові Пленуму Верховного Суду України від 08.10.2004 р. № 15 зазначено, що кримінальна відповідальність за ст. 212 Кри­мінального кодексу України настає за умисне ухилення від спла­ти лише тих податків, зборів, обов'язкових платежів, які вста­новлено ЗУ «Про систему оподаткування» і запроваджено в установленому законом порядку. Кримінальну відповідальність передбачено тільки за умисне діяння. Мотив для кваліфікації останнього значення не має. Необхідно розмежовувати ухилен­ня від сплати обов'язкових платежів і несвоєчасну їх сплату за відсутності умислу па несплату.

При кваліфікації такого злочину, скоєного починаючи з 01.01.2004 р., необхідно виходити з того, що сума неоподатко­вуваного мінімуму доходів громадян згідно з п. 22.5 ст. 22 ЗУ № 889-ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб», дорівнює роз­міру податкової соціальної пільги, визначеної підпунктом 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 цього Закону для відповідного року з урахуванням положень п. 22.4 ст. 22 зазначеного Закону¹.

Питання застосування кримінальної відповідальності за пору­шення податкового законодавства, зазвичай у значному обсязі, до­сконало регламентовано в законодавствах розвинених країн. Так, у Бельгії, якщо в представлених документах виявлено ознаки шахрай­ства, до порушника можуть бути застосовані карні санкції у вигляді тюремного ув'язнення на термін від восьми днів до двох років або штрафу розміром від 10 тис. до 500 тис. бельгійських франків.

' Див. §1 глави 14 даного підручника, де викладено особливості розра­хунку податкової соціальної пільги.

Глава 20. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА 537

У кримінальному законодавстві США сформульовано близькії 40 складів податкових злочинів. Податковий кодекс С ПІЛ у главі 75 установлює перелік злочинів і проступків, що їх розглядають ик пору місипя податкового законодавства. Найсерйознішими порушені ні ми вважають: спробу уникнути чи порушити сплату податків, умисну спробу знехтувати обов'язком зі збирання податку чи сплати подат­ку, умисну спробу знехтувати обов'язком із реєстрації доходів чи по­відомлення інформації щодо сплати податків, співучасть у підготовці ми надання неправдивих відомостей про доходи¹.

Цікавим є приклад російського законодавства, в якому з 1998 р. запроваджено спеціальну підставу для звільнення від кримінальної відповідальності певної категорії осіб, які скоїли злочини, передбачені статтями 194, 198 та 199 Кримінального кодексу РФ, тобто пов'язані з ухиленням від сплати податків, зборів, обов'язкових платежів тощо. Такою підставою є «дієве розкаяння» у скоєнні податкових правопо­рушень. Кваліфікаційними ознаками є скоєння нетяжких злочинів та з'ява з покаянням².

Питання для самоконтролю

1. Що розуміють під поняттям «податковий примус»?

2. Розкрийте зміст поняття «податкова відповідальність».

3. Яка різниця між податковим плануванням та ухиленням від оподаткування?

4. Які кваліфікаційні ознаки податкового правопорушення?

5. Розкрийте склад податкового правопорушення.

6. Які заходи відповідальності за порушення податкового за­конодавства передбачено в Україні?

7. Розкрийте зміст фінансової відповідальності за порушення податкового законодавства.

8. Який порядок застосування адміністративної відповідаль­ності за порушення податкового законодавства?

9. Які підстави для застосування кримінальної відповідаль­ності за порушення податкового законодавства встановлює Кримінальний кодекс України?

¹ Степанюк О. Підстави та принципи відповідальності:іа порушення по­
даткового законодавства / О. Степанюк // Предприпимательс-тно, хозяйство
и право. - 2000. - № 8. -■ С. 36.

² Детальніше див.: Соловьев И. Деятедьнос раскаяїніс исокершепии нало-
говьіх преступлений / И. Соловьев // Россииская юстіщня. 2002. — № 2. —
С.48.