Фінансові санкції за порушення податкового законодавства

Запобігання податковим правопорушенням не завжди дає очікувані наслідки, тому особливого значення набувають питан­ня регулювання покарань за здійснення податкових проступків та злочинів. Скоєне правопорушення неодмінно призводить до застосування санкцій. При цьому останнє можна класифікувати за кількома ознаками.

Так, за характером вплину: безпосереднє покарання санк­ції, що впливають безпосередньо па платника, ного майновий стан (позбавлення волі, штраф, конфіскація об'єктів оподатку­вання тощо); опосередковане покарання -- санкції, які безпо­середньо не завдають майнових втрат платникові, проте змен­шують його надходження у перспективі або обмежують його діяльність (арешт рахунка, тимчасове припинення діяльності під­приємства тощо). За галузевою приналежністю — фінансово-правові, адміністративно-правові, кримінально-правові санкції.

До санкцій, закріплених фінансово-правовими нормами й застосовуваних у разі порушення податкового законодавства, належать: стягнення донарахованих сум податків, інших обов'яз­кових платежів; штрафи; пеня, адміністративні штрафи. Слід зазначити, що йдеться саме про перелік санкцій, визначених у фінансово-правових нормах (у даному разі податкових), однак ці санкції не є в чистому вигляді фінансовими. Особливо це сто­сується адміністративних штрафів. Разом із тим і штрафи, і пені можуть належати до фінансово-правових санкцій.

Сукупність наявних санкцій можна поділити па групи за їх однорідністю, зокрема: санкції за порушення податкової дисцип­ліни, касової дисципліни, санкції за порушення порядку ліцензу­вання тощо. Осіб, на яких накладають фінансові санкції та адмі­ністративні штрафи, перелік порушень, а також найменування

Глава 20. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА 525

Штрафна санкція (штраф) — плата у фіксованії"! сумі або у вигляді відсотків суми податкового зобов'язання (без ураху ііаипя пені та штрафних санкцій), яку справляють із платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, ви­значених відповідними законами. Штрафні санкції контролюючі органи накладають у таких розмірах:

' Неоподатковуваний мінімум доходів громадян було введено в шка­ лу ставок оподаткування Декретом Кабінету Міністрів України «Про при­ бутковий податок з громадян» від 26.12.1992 р. № 13-92 (зі змінами) та Ука­ зу Президента України «Про збільшення неоподатковуваного мінімуму та ставки прогресивного оподаткування доходів громадян» від 13.09.1994 р. № 519/94 (зі змінами). Із введенням у 1996 р. національної валюти (тривні) неоподатковуваний мінімум доходів громадян почав становити 17 гріпігш,. У зв'язку із прийняттям ЗУ «Про податок з доходів фізін............ х осіб» вище­ названі акти з 01.01.2004 р. втратили чинність. Разом із тим неоподатковува­ ний мінімум доходів громадян залишився як застосовувана одп пі ирп розрахунку фінансових та адміністративних санкцій, передбачених рядом до­кументів, зокрема Законом та Кодексом України про адміністративні право­порушення.

524 _______ Модуль 3. ПРАВ ОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПУБЛІЧНИХ ДОХОДІВ ТА ВИДАТКІ В

органів, що накладають санкції, чітко визначено в законодавстві. У цьому, зокрема, виявляється категоричність податкових норм та відсутність оперативної самостійності в суб'єктів податкових правовідносин.

В Україні допоки відсутній кодифікований податковий акт, тому питання санкцій вирішують на рівні законів. Разом із тим чинним є законодавчий акт, який закріплює загальні процедури адміністрування податків, зборів та інших обов'язкових плате­жів (його іноді навіть називають малим Податковим кодексом), а саме ЗУ «Про порядок погашення зобов'язань платників по­датків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-ІП (далі - Закон), який набув чиннос­ті з 01.01.2001 р. Після його прийняття певні корективи були внесені до чинних податкових законів, а також ЗУ «Про держав­ну податкову службу України».

У Законі податковий борг (недоїмка) визначено як подат­кове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наяв­ності), узгоджене платником податків самостійно або в адміні­стративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений термін, а також як пеню, нараховану на суму такого податкового зобов'язання.

Пеня — плата у вигляді відсотків, нарахованих на суму по­даткового боргу (без урахування пені), що справляється з плат­ника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податково­го зобов'язання. Пеню нараховують на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) з розра­хунку 120% річних облікової ставки НБУ, чинної на день вини­кнення такого податкового боргу чи на день його повного або часткового погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожен календарний день прострочення у його сплаті. Зазначений розмір пені стосується всіх видів подат­ків і зборів (обов'язкових платежів), окрім пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, встановленої окремим законодавством¹.

При нарахуванні пені у зв'язку з несвоєчасним погашенням узгодже­ного податкового зобов'язання застосовують Інструкцію про порядок нара­хування та погашення непі, затверджену наказом Державної податкової адміністрації України від 01.03.2001 р. №77, зареєстровану в Міністерстві юстиції України 16.03.2001 р. за № 240/5431 (зі змінами).

Вид порушення податкового законодавства

неподання податкової декларації у встановлені податковим законо­давством терміни

для фізичних осіб, які обіймають посади, що підпадають під визна­чення суб'єктів корупційних діянь відповідно до закону, за неподан­ня або несвоєчасне подання декла­рації про доходи таких фізичних осіб, отримані протягом перебу­вання на такій посаді

коли контролюючий орган само­стійно визначає суму податково­го зобов'язання платника подат­ків у зв'язку із неподанням декла­рації, додаткового до штрафу, пе­редбаченого за неподання декла­рації

Розмір штрафу

10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян' за кожне таке неподання або його затримку

ЗО неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або ЇЇ затримку

10% суми податкового зобов'я­зання за кожен повний або непов­ний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50% суми нарахованого податкового зобов'язання та не менше 10 не­оподатковуваних мінімумів до­ходів громадян

526 Модуль 3. ПРАВОВЕ