Налог на доходы физических лиц (далее – ндфл)

Если в организации имеются обособленные подразделения, находящиеся на территории одного муниципального образования, но подведомственные разным налоговым органам, то в учетной политике компании нужно указать пользуется ли организация правом постановки на учет в одном обособленном подразделении, выбранном самостоятельно (пункт 4 статьи 83 НК РФ).

Правда на порядок уплаты НДФЛ реализация данного права не повлияет. Абзацем 2 пункта 7 статьи 226 НК РФ прямо предусмотрено, что российские организации – налоговые агенты по НДФЛ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. О том, что глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ, сказано и в Письме ФНС России от 27.03.2018 г. N ГД-4-11/5666@.

Абзацем 4 пункта 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

Таким образом, организация, имеющая обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту учета каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также представлять сведения о доходах физических лиц и расчет сумм налога на доходы физических лиц в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 13.08.2018 г. N 03-04-06/57140.

 

Как только что было указано, в обязанности налогового агента по НДФЛ входит передача сведений о доходах физических лиц и ежеквартальных расчетов по НДФЛ.

Первые подаются налоговикам по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 г. N ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме». По общему правилу, указанные сведения подаются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ в электронной форме в срок, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Обращаем Ваше внимание на то, что с 01.01.2019 г. Приказ N ММВ-7-11/485@ утрачивает силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 02.10.2018 г. N ММВ-7-11/566@. Указанным Приказом утверждены новые:

- форма сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц;

- порядок заполнения и формата ее представления в электронной форме;

- порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц.

Ежеквартальные расчеты представляются в налоговую инспекцию по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

Согласно пункту 2.2 раздела II Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Заметим, что налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный отдельно по каждому обособленному подразделению, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению. На это обратили внимание и специалисты ФНС России, о чем свидетельствует их Письмо от 25.11.2016 г. N БС-4-11/22430.

 

Обратите внимание!

Если планируется закрытие обособленного подразделения, то в учетной политике можно прописать порядок уплаты НДФЛ и сдачи отчетности в такой ситуации. При этом рекомендуем ознакомиться с Письмами Минфина России от 20.07.2016 г. N 03-04-06/42553, от 18.04.2016 г. N 03-04-06/22218 (пункт 2),а также с Письмом ФНС России от 02.03.2016 г. N БС-4-11/3460@.