Совокупность методов бухгалтерского учета организации, избранных ею для учетной работы, закрепляется в нормативном документе внутрифирменного использования - в учетной политике компании.

 

Как известно, основным нормативным документом в сфере бухгалтерского учета выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), в силу статьи 20 которого, основными принципами регулирования бухгалтерского учета являются:

Ø соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

Ø единство системы требований к бухгалтерскому учету;

Ø установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – УСВБУ) для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с Законом N 402-ФЗ;

Ø применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

Ø обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

Ø недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

 

На основании статьи 21 Закона N 402-ФЗ документами в области регулирования бухгалтерского учета признаются:

Ø федеральные стандарты;

Ø отраслевые стандарты;

Ø нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ;

Ø рекомендации в области бухгалтерского учета;

Ø стандарты экономического субъекта.

Причем из указанной статьи вытекает, что федеральные и отраслевые стандарты подлежат обязательному применению, а, значит, при ведении бухгалтерского учета организации в первую очередь обязаны применять федеральные стандарты бухгалтерского учета (далее – ФСБУ), утвержденные Минфином России.

В то же время пока Минфином России утверждена лишь часть ФСБУ для организаций государственного сектора. Для нефинансовых организаций, не входящих в государственный сектор, в соответствие с Программой разработки ФСБУ на 2018 – 2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н, подготовлена лишь часть проектов ФСБУ («Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства», «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты», «Незавершенные капитальные вложения», «Некоммерческая деятельность», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», «Бухгалтерский учет аренды»), ознакомиться с текстами которых можно на сайте: http://bmcenter.ru.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г. Более того, с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).

 

Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

 

Иными словами, пока в роли ФСБУ у нефинансовых организаций, не относящихся к государственному сектору, выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период. Одним из ПБУ приравненных к ФСБУ выступает Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008). Причем с 06.08.2017 г. ПБУ 1/2008 действует в редакции, обновленной Приказом Минфина России от 28.04.2017 г. N 69н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н» (далее – Приказ N 69н).

Обновленная редакция ПБУ 1/2008 с указанной даты изменила общие правила формирования учетной политики.

Так, пунктом 7 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным ФСБУ. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета ФСБУ допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008.

Если же по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в ФСБУ не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ сама, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 ПБУ 1/2008, используя при этом последовательно следующие документы, названные в пункте 7.1 ПБУ 1/2008:

- международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО);

- положения ФСБУ и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

- рекомендации в области бухгалтерского учета.

 

Обратите внимание!

Организация, применяющая УСВБУ, в последнем случае вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (пункт 7.2 ПБУ 1/2008). Исходить из требования рациональности можно и в ситуации, когда применение учетной политики, сформированной по общим правилам, приводит к формированию несущественной информации, то есть информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности не зависят экономические решения пользователей отчетности. Организация самостоятельно относит информацию к несущественной, исходя как из ее величины, так и из характера (пункт 7.4 ПБУ 1/2008).

 

Если организация до вступления в силу Приказа N 69н применяла самостоятельные способы бухгалтерского учета, разработанные ею в прежнем порядке, то она может использовать такие способы вплоть до вступления в действие соответствующих ФСБУ. Такой вывод можно сделать на основании Рекомендаций аудиторам, данных Минфином России в Письме от 19.01.2018 г. N 07-04-09/2694.

 

Заметим, что с 06.08.2017 г. ПБУ 1/2008 допускает возможность при формировании учетной политики отступать от общих правил ее формирования, предусмотренных пунктами 7 и 7.1 ПБУ 1/2008. Но это может быть только в исключительных случаях и при выполнении условий, прямо перечисленных в пункте 7.3 ПБУ 1/2008.

При этом организация, отступившая при формировании своей учетной политики от общих правил ее формирования, обязана раскрывать информацию об отступлении от них и о применении альтернативного способа ведения бухгалтерского учета. Требования к раскрываемой информации приведены в пункте 20.2 ПБУ 1/2008.

 

Нужно сказать, что действующие ПБУ, приравненные к ФСБУ и иные нормативные документы бухгалтерского учета, применяемые сегодня, содержат весьма обширный перечень способов бухгалтерского учета, в отношении которых у организации имеется возможность выбора или требование о самостоятельном принятии решения в части учета.

Так как все без исключения организации обязаны иметь свою учетную политику, где закрепляется совокупность способов бухгалтерского учета, избранных организацией для учетной работы, то, по мнению автора, не лишне будет напомнить состав многовариантных способов учета, существующих сегодня.