Порядок распределения сумм входного ндс между операциями, облагаемыми налогом и освобожденными от налогообложения.

Если турфирма осуществляет деятельность в сфере выездного туризма, то она должна организовывать раздельный учет выручки по облагаемым и необлагаемым НДС услугам.

Также туристической фирме необходимо организовать раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых НДС операций, принимаются к вычету, а не облагаемых - учитываются в их стоимости.

 

Обратите внимание!

Если раздельный учет не ведется, то суммы НДС не только не принимаются к вычету, но и не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Так как глава 21 НК РФ не содержит законодательно закрепленной методики ведения раздельного учета, то турфирма должна разработать механизм ведения раздельного учета и закрепить его в своей налоговой политике.

При этом в части ресурсов, используемых одновременно в облагаемых операциях и операциях, освобожденных от налогообложения можно воспользоваться правилом составления пропорции, определенным пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Не забудьте, что сегодня пропорциональный метод учета НДС должен составляться с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

Кроме того, в учетной политике можно предусмотреть использование права «пяти процентов», установленное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ. При этом нужно понимать, что с 01.01.2018 г. применение правила «пяти процентов» не освобождает организацию от ведения раздельного учета.

 

В налоговой политике турфирме следует уделить внимание и порядку применения вычетов по НДС в части нормируемых расходов.

Напомним, что в соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Исходя из пункта 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы, включаемые в расходы организаций для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде принимаются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.

Учитывая это НДС, уплаченный в составе представительских расходов, принимается к вычету лишь в пределах норм.

Поскольку у туристических фирм объем таких расходов традиционно является высоким, применяя это правило, организация должна указать порядок распределения сумм налога по нормируемым расходам (на основании налоговых регистров или по данным бухгалтерского учета).

 

Пример.

Туристической фирмой в отчетном (налоговом) периоде были произведены представительские расходы в размере 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Расходы на оплату труда в этом же периоде составили 600 000 руб.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы принимаются только в пределах 4% от величины расходов на оплату труда, а именно в пределах 24 000 руб. (600 000 руб. x 4%). Оставшаяся сумма представительских расходов 76 000 руб. (100 000 - 24 000) признается сверхнормативной и не может быть учтена для целей налогообложения прибыли (пункт 42 статьи 270 НК РФ).

Следовательно, сумма НДС, которая может быть принята к вычету, составит у организации всего 24 000 руб. х 18% = 4 320 руб.

Окончание примера.

 

Обратите внимание!

Туристическим организациям, работающим по франшизе, имеет смысл закрепить в учетной политике порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по паушальным платежам, которые сегодня в бухгалтерском учете по-прежнему признаются расходами будущих периодов.

Так, в учетной политике турфирма может предусмотреть, что налог на добавленную стоимость, предъявленный франчайзером за предоставленную франшизу, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 172 НК РФ:

- расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности;

- товары, работы, услуги приняты к учету;

- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Если эти условия у налогоплательщика выполнены, то организация, осуществившая расходы будущих периодов, вправе воспользоваться вычетом по сумме «входного» налога. Причем вычет применяется налогоплательщиком в полной сумме, предъявленной к оплате правообладателем.

 

В отношении налога на прибыль организаций турфирма должна отразить в учетной политике применяемый ею метод учета доходов и расходов.

НК РФ предусмотрены два способа признания доходов и расходов:

- метод начисления (статьи 271, 272 НК РФ), которым могут воспользоваться все организации;

- кассовый метод (статья 273 НК РФ) - могут использовать те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

 

Пример.

Предположим, что выручка турфирмы от реализации туристского продукта составила:

- за I квартал 2018 года - 500 000 руб., в том числе НДС - 76 271 руб.

- за II квартал 2018 года - 845 000 руб., в том числе НДС - 128 898 руб.;

- за III квартал 2018 года - 1 257 000 руб., в том числе НДС - 191 746 руб.;

- за IV квартал 2018 года - 1 670 000 руб., в том числе НДС - 254 746 руб.

 

Вправе ли турфирма в 2019 году воспользоваться кассовым методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли согласно статье 273 НК РФ?

В 2018 году средняя выручка турфирмы за квартал составила: 905 085 руб. ((500 000 руб. - 76 271 руб.) + (845 000 руб. - 128 898 руб.) + (1 257 000 руб. - 191 746 руб.) + (1 670 000 руб. - 254 746 руб.))/4.

 

Средняя выручка турфирмы в размере 905 085 руб. меньше 1 000 000 руб., следовательно, она вправе воспользоваться кассовым методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в 2019 году.

Окончание примера.

 

В случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в котором было допущено превышение (пункт 4 статьи 273 НК РФ).

Заметим, что общепринятым методом является метод начисления, при котором в своей налоговой политике турфирме необходимо зафиксировать следующие моменты:

- формирование первоначальной стоимости ОС, НМА в целях налогообложения;

- применяемые методы амортизации ОС и НМА (линейный или нелинейный метод, а также применение понижающих или повышающих коэффициентов при расчете амортизации), применение амортизационной премии, инвестиционного вычета по ОС и так далее;

- метод списания имущества, не признаваемого амортизируемым, в состав материальных расходов (в полной сумме на дату ввода в эксплуатацию, в течение периода времени, определенного самостоятельно с учетом срока использования имущества или иных обоснованных показателей);

- метод списания МПЗ в производство для целей налогообложения (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО);

- состав прямых расходов и порядок их распределения.

Кстати, заметим, что на основании статьи 319 НК РФ турфирма может относить сумму прямых расходов, осуществленных ею в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Если это право используется, то это вносится в свой учетный регламент.

- создание резервов;

- порядок нормирования процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок;

- иные моменты, в отношении которых глава 25 НК РФ предусматривает многовариантные методы учета или требует от налогоплательщика самостоятельного принятия решения в части учета.

 

Сравнивая порядок формирования бухгалтерской и налоговой учетной политики, а также сами правила бухгалтерского и налогового учета, можно сделать вывод о том, что они имеют много общего. В силу этого, если туристическая компания стремится к снижению трудоемкости бухгалтерской службы, то при желании она может значительно сблизить данные своего бухгалтерского и налогового учета, применяя в обоих видах учетов (где это возможно) одинаковые правила и методы учетной работы.

В противном случае, у организации туризма возникнет необходимость применения такого бухгалтерского стандарта как Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (далее – ПБУ 18/02). Если компания имеет право применять УСВБУ, то посредством внесения соответствующего положения в свою учетную политику, компания может отказаться от применения ПБУ 18/02.

 

Обратите внимание!

Несмотря на то, что страховые взносы на обязательные виды социального страхования не считаются налогами, в налоговой политике можно и даже нужно уделить внимание порядку учета таких взносов. В первую очередь, по мнению автора, в этой части налоговой политики имеет смысл прописать положение о том, что понимается под выплатами, начисляемыми в рамках трудовых отношений. Так, в своем учетном регламенте турфирма может закрепить, что к выплатам, начисляемым в рамках трудовых отношений, не относятся средства, выплачиваемые работнику в силу закона, а не за исполнение им порученной ему работы. По мнению автора, такое положение налоговой политики позволит турфирме не начислять страховые взносы на некоторые виды выплат работников, например, на оплату дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом. О том, что такой шанс имеется, говорит, например, Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2013 г. N Ф09-6820/13 по делу N А60-44907/2012.

Здесь же нужно прописать, что учет страховых взносов по каждому физическому лицу ведется организацией в специальном регистре по самостоятельно разработанной форме. Саму форму имеет смысл вынести в отдельное приложение к учетной политике.

Так как в бухгалтерском учете не определена методика отражения сумм возможных штрафных санкций по страховым взносам, то в своем регламенте организация может закрепить положение о том, где и как учитываются штрафные санкции. Например, организация может закрепить положение о том, что начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ну и наконец, если туристическая фирма не подпадает под категорию лиц, отчитывающихся в налоговой инспекции по взносам в электронном виде, но сдает отчетность в электронной форме, то данное положение также имеет смысл закрепить в учетном регламенте.