Структура налоговой политики 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Структура налоговой политики



Обычно налоговая политика организации включает в себя два раздела – организационный и методологический. В организационном разделе организация освещает организационно-техническую часть ведения налогового учета в компании. В частности, здесь указывается, силами какого подразделения осуществляется ведение налогового учета, прописывается порядок документооборота и правила обмена информацией при наличии обособленных подразделений и так далее.

Практика показывает, что чаще всего ведение налогового учета осуществляется силами бухгалтерской службы организации, возглавляемой главным бухгалтером, хотя ведение налогового учета может осуществляться и самостоятельной структурной единицей фирмы. Заметим, что привлечение сторонних специалистов в этой части пока не имеет широкого распространения, судя по всему, пока большинство руководителей фирм относится к налоговому аутсорсингу с опаской.

Здесь же закрепляется состав налоговых регистров, используемых организацией. Напомним, что в силу статьи 314 НК РФ под налоговыми регистрами понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Следует заметить, что налоговое законодательство не запрещает налогоплательщикам в качестве налоговых регистров использовать имеющиеся регистры бухгалтерского учета. Но при этом указывает, что если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета любыми дополнительными реквизитами.

 

Напоминаем, что при ведении бухгалтерского учета все организации руководствуются нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон N 402-ФЗ). Согласно статье 10 Закона N 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета утверждаются руководителем компании с подачи главного бухгалтера или иного лица, на которое возложено ведение учета.

Причем в любом бухгалтерском регистре в обязательном порядке должны присутствовать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При этом бухгалтерские регистры организация может вести как в бумажном, так и в электронном виде, на что указывает пункт 6 статьи 10 Закона N 402-ФЗ. Бухгалтерские регистры, составляемые в форме электронных документов, заверяются электронной подписью лиц, ответственных за их ведение.

 

Обратите внимание!

Информация, содержащаяся в бухгалтерских регистрах организации, не считается коммерческой тайной!

 

Кроме того, НК РФ предоставляет возможность налогоплательщику вести и самостоятельные налоговые регистры.

Так как законодательно установленные формы налоговых регистров отсутствуют, то налогоплательщик вправе использовать любые самостоятельно разработанные формы налоговых регистров, главное, чтобы используемые формы содержали следующую информацию:

- наименование налогового регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

По мнению автора, в виде справочной информации целесообразно включить в форму налогового регистра и бухгалтерскую корреспонденцию счетов. Такой прием позволит в дальнейшем оперативно производить сверку с данными бухгалтерского учета.

 

Самостоятельно разработанные формы налоговых регистров следует привести отдельным приложением к налоговой политике.

Не забудьте в налоговой политике указать, на каких носителях ведутся налоговые регистры (на бумаге, в электронной форме и (или) любых машинных носителях), закрепить ответственных за ведение налоговых регистров, а также порядок внесения исправлений.

Кроме того, в организационно-техническом разделе организации нужно закрепить порядок документооборота, используемого для заполнения налоговых регистров.

 

Методологический раздел налоговой политики является основным разделом, в котором собственно и закрепляется порядок формирования налоговой базы, который организация будет использовать в течение года.

Как уже было отмечено, элементами налоговой политики должны стать все те моменты, в части которых глава 25 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора или обязывает его принять самостоятельное решение по тем или иным вопросам.

Здесь же нужно осветить вопросы, в отношении которых налоговое законодательство вообще не дает никаких методических рекомендаций.

Обращаем Ваше внимание на то, что самостоятельно разработанные методики распределения доходов (расходов) или иных показателей лучше оформить в виде отдельного расчета и привести в качестве приложения к налоговой политике.

 

Налоговый контроль

Поскольку глава 25 НК РФ не обязывает налогоплательщика представлять свою налоговую политику в налоговый орган по месту учета организации, то многие «обесценивают» значимость этого документа на предприятии и подходят к ее составлению формально. Такое отношение к налоговой политике недопустимо, тем более что именно ее положения иногда становятся решающими и не позволяют фискалам оспорить действия организации в суде. Это подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2013 г. по делу N А52-2594/2012, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2012 г. по делу N А43-9837/2012, Определением ВАС РФ от 21.01.2009 г. N ВАС-17559/08 по делу N А08-1833/04-7-9 и другими.

Заметим, что квалификация налоговой политики в качестве документа, необходимого для исчисления налогов, заставляет вспомнить требования подпункта 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Указанная норма, как известно, обязывает налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Причем из Письма Минфина России от 10.07.2015 г. N 03-02-07/1/39920 можно сделать вывод, что в данном случае речь идет о любых документах налогоплательщика, так или иначе, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Аналогичная точка зрения финансистов содержится в Письме Минфина России от 12.05.2017 г. N 03-03-06/1/28744.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 191; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 34.238.143.70 (0.027 с.)