Основные средства в учетной политике, в том числе момент учета, срок и первоначальная стоимость, стоимость до 40000 рублей 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Основные средства в учетной политике, в том числе момент учета, срок и первоначальная стоимость, стоимость до 40000 рублей



 

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства каждая российская компания обязана вести бухгалтерский учет, грамотное ведение которого невозможно без такого инструмента как учетная политика организации. Ведь именно в этом регламенте внутрифирменного использования организация закрепляет используемую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета по всем объектам учета, в том числе и по такому виду активов, как основные средства организации (далее - ОС). Так как нормы бухгалтерского права в части учета ОС предоставляют организациям определенную свободу, то, естественно, что правила ведения учета основных средств должны стать элементом бухгалтерской учетной политики (далее - учетная политика).

 

При формировании раздела учетной политики очередного календарного года в части учета основных средств в первую очередь организации следует привести критерии отнесения имущества в состав указанных внеоборотных активов.

Напомним, что основным нормативным документом в сфере бухгалтерского учета выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), закрепляющий обязанность экономического субъекта по формированию и утверждению своей учетной политики. В силу пункта 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ организация самостоятельно формирует учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (далее – ФСБУ) для нефинансовых организаций, не относящихся к государственному сектору, еще не утверждены Минфином России, но работа в этом направлении ведется в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н (далее – Программа). В частности, уже подготовлены проекты таких ФСБУ как «Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства», «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты», «Незавершенные капитальные вложения», «Некоммерческая деятельность», «Бухгалтерский учет аренды», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Ознакомиться с текстами этих документов можно на сайте: http://bmcenter.ru. Согласно Программе предполагаемая дата вступления ФСБУ «Основные средства» в силу для обязательного применения 2020 г.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г. Более того, с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).

 

Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

 

Так как ФСБУ «Основные средства» имеет лишь статус проекта, то при формировании своей учетной политики на 2019 г. в части основных средств организации исходят из норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). При этом нормы ПБУ 6/01 применяются с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н (далее - Методические указания по учету ОС), а также Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. N 15.

В соответствии с указанными нормативными документами актив принимается коммерческой организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

 

Обратите внимание!

Для признания актива основным средством, не имеет значения фактическое использование имущества в перечисленных целях, главное, чтобы оно было предназначено для этих целей. Такой вывод подтверждается арбитрами в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 г. N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) по делу N А46-20973/2008, причем данное решение суда оставлено в силе судом высшей инстанции, на что указывает Определение ВАС РФ от 17.09.2009 г. N ВАС-11666/09.

 

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

Заметим, что указанная нормативная база по бухгалтерскому учету ОС применяется всеми российскими организациями, за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора, что вытекает из пункта 1 ПБУ 6/01, а также из пункта 1 Методических указаний по учету ОС.

Следовательно, при ведении учета ОС некоммерческие компании также пользуются нормами ПБУ 6/01.

 

Обратите внимание!

Пунктом 4 ПБУ 6/01 определено, что некоммерческие фирмы вправе принимать объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих трех условий:

- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей некоммерческой организации, определенных ее уставом, для ее управленческих нужд или же в предпринимательской деятельности, ведение которой для некоммерческих организаций не запрещено законодательством Российской Федерации;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени;

- некоммерческая организация не предполагает перепродажу данного объекта.

 

При этом в отличие от налогового учета бухгалтерский учет ОС не содержит стоимостного критерия отнесения имущества к объектам ОС. В то же время из пункта 5 ПБУ 6/01 вытекает, что организация в своей учетной политике может установить такой критерий стоимости в размере, не превышающем 40 000 руб.

Если лимит стоимости актива, закрепленный в учетной политике организации, не превышает 40 000 руб. за единицу, то материальные ценности, удовлетворяющие условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, так называемые малоценные ОС, могут отражаться организацией в составе материально-производственных запасов.

Причем использование данной возможности в обязательном порядке оговаривается в бухгалтерской учетной политике.

Для справки: при неиспользовании права, предусмотренного пунктом 5 ПБУ 6/01 любой актив, удовлетворяющий условиям пункта 4 ПБУ 6/01, организации придется учитывать как ОС, а, следовательно, включать в налоговую базу по налогу на имущество организаций. Обратите внимание, что с 01.01.2019 г. движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве ОС, не будет являться объектом обложения по налогу на имущество организаций.

 

Здесь же прописывается порядок обеспечения сохранности малоценных ОС и определяется контроль над их движением. Кроме того, в учетной политике следует отразить порядок документального оформления операций с малоценными ОС, фактически признаваемыми материально-производственными запасами (далее - МПЗ).

Напомним, что сегодня большинство организаций вправе использовать любые формы первичной учетной документации (как типовые, так и самостоятельно разработанные), содержащие обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

 

Обратите внимание!

В Письме ФНС России от 13.01.2016 г. N СД-4-3/105@ отмечено, что перечень обязательных реквизитов не предусматривает наличие в первичном документе оттиска печати организации, следовательно, при надлежащем заполнении всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, отсутствие оттиска печати (печатей) организации (организаций) не является основанием для отказа в признании соответствующих затрат.

 

Формы первичных учетных документов организации (за исключением организаций государственного сектора) определяет руководитель компании по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

 

Таким образом, для учета малоценных ОС организация может использовать:

- унифицированные формы первичной учетной документации для учета МПЗ;

- унифицированные формы первичной учетной документации для учета ОС;

- самостоятельно разработанные формы документов, в том числе карточки индивидуального учета малоценных ОС.

 

Обратите внимание, что при использовании права, предоставленного фирме пунктом 5 ПБУ 6/01, в учетной политике организации следует отметить, что малоценные ОС списываются в производство в соответствии с правилами Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н. При этом, по мнению автора, при списании их в производство должен использоваться метод оценки по себестоимости каждой единицы с учетом всех расходов, связанных с их приобретением.

 

Напомним, что с 01.01.2016 г. в налоговом учете стоимостной критерий признания объектов ОС амортизируемым имуществом увеличен до 100 000 руб. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 17.02.2016 г. N 03-03-07/8700. Причем этот предел стоимости применяется исключительно к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию с указанной даты.

Так как пункт 5 ПБУ 6/01 не претерпел изменений, то в налоговом учете объекты со стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб. будут признаваться материальными расходами налогоплательщика. В случае если стоимость такого имущества будет списываться в состав налогооблагаемых расходов компании единовременно в момент ввода его в эксплуатацию, то у организации возникнет необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н, в связи с образованием налогооблагаемой временной разницы, влекущей за собой образование отложенного налогового обязательства.

Если учесть, что в бухгалтерском учете основными средствами могут признаваться объекты, отвечающие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, стоимостью не менее 40 000 руб., то в целях сближения учетов имеет смысл закрепить в налоговой политике положение о том, что стоимость активов от 40 000 руб. до 100 000 руб. списывается постепенно в течение срока их использования, а срок полезного использования установить такой же, как и в бухгалтерском учете. Сделать это можно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Чтобы иметь такую возможность данный алгоритм учета нужно внести в свой учетный регламент.

 

Как следует из пункта 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, причем организация может признавать инвентарным объектом:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

 

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 21.04.2011 г. N 07-02-06/58, в составе обособленного комплекса обычно учитывается имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества. Кроме того, в состав такого комплекса может входить дополнительно установленное имущество, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

В Письме от 16.10.2012 г. N 07-02-06/247 Минфин России разъясняет, что как отдельные инвентарные объекты ОС могут учитываться предметы, которые:

- не требуют монтажа;

- могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;

- демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).

 

Избранный организацией вариант определения инвентарного объекта ОС закрепляется в учетной политике.

 

Не исключено, что объект ОС может состоять и из нескольких частей. Если сроки использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного различия, то организация вправе учитывать такое имущество в качестве единого инвентарного объекта, на это указывает Минфин России в Письме от 20.01.2009 г. N 03-05-05-01/06.

 

Если же сроки полезного использования частей объекта ОС существенно разнятся, то организация должна учитывать каждую составную часть объекта ОС как самостоятельный инвентарный объект, на что указывает пункт 6 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письмах Минфина России от 06.02.2013 г. N 07-01-06/2596, от 05.06.2015 г. N 07-01-06/32581, от 16.02.2018 г. N 07-01-09/9830, от 12.09.2018 г. N 03-05-05-01/65341.

Но чтобы иметь такую возможность организация должна установить свой уровень существенности сроков полезного использования и закрепить его в своей учетной политике.

 

Напоминаем, что в бухгалтерском учете под сроком полезного использования ОС понимается период времени, в течение которого использование объекта основных средств способно приносить экономическую выгоду (доходы) компании. В то же время для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (пункт 4 ПБУ 6/01).

 

Так, например, в своем внутреннем нормативном документе организация может закрепить положение о том, что различие в сроках составных частей объекта признается существенным, если оно составляет более года или составные части относятся к разным амортизационным группам. Кроме того, можно воспользоваться процентным уровнем существенности, закрепив его конкретную величину в своем регламенте.

 

Обратите внимание!

При определении сроков полезного использования ОС организация может воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификация ОС).

Названная Классификация ОС предназначена для целей налогового учета, однако, до 01.01.2017 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 было прямо предусмотрено, что она может использоваться в целях бухгалтерского учета. Несмотря на то, что теперь из указанного постановления данная оговорка исключена, по мнению автора, Классификация ОС по-прежнему может использоваться и для установления сроков полезного использования ОС в бухгалтерском учете. Ведь прямого запрета на это нет ни в налоговом законодательстве, ни в бухгалтерском праве. Косвенно это подтверждает и сам Минфин России в Письме от 08.11.2016 г. N 03-03-РЗ/65124.

При этом важно понимать, что использование Классификации ОС для ведения бухгалтерского учета не является обязательным. При определении сроков полезного использования объекта компания должна руководствоваться критериями пункта 20 ПБУ 6/01, а способ определения срока зафиксировать в своем внутреннем регламенте. Такого же мнения придерживается и арбитражная практика, на что указывает Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2012 г. N А55-10933/2011.

 

Пунктом 7 ПБУ 6/01 закреплено положение о том, что ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой определен пунктами 8 - 12 ПБУ 6/01. Причем первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Суммы возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в первоначальную стоимость ОС не включаются.

Пункт 8 ПБУ 6/01 к фактическим затратам организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС относит:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

Для справки: о том, что таможенные пошлины формируют бухгалтерскую первоначальную стоимость ОС, в частности сказано в Письме ФНС России от 22.04.2014 г. N ГД-4-3/7660@.

- невозмещаемые налоги и государственную пошлину, уплачиваемые в связи с приобретением объектов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

 

Обратите внимание!

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются организацией в первоначальной стоимости ОС только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС. Такого же мнения придерживается и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 07.07.2009 г. по делу N А19-1020/09.

 

Заметьте, что из буквального прочтения норм ПБУ 6/01 следует, что организация при формировании первоначальной стоимости ОС не может учесть суммы вознаграждений, уплачиваемых индивидуальным предпринимателям (посредникам, информаторам, подрядчикам или консультантам).

Чтобы этого избежать, в бухгалтерской учетной политике следует закрепить положение о том, что суммы, уплаченные коммерсантам, как и суммы, уплаченные организациям, включаются в первоначальную стоимость ОС. Ведь перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость ОС не является исчерпывающим, следовательно, у организации есть возможность включать такие затраты, связанные с приобретением ОС, в состав их первоначальной стоимости.

 

Обратите внимание!

Организация, в силу Закона N 402-ФЗ применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – УСВБУ), может определять первоначальную стоимость основных средств (пункт 8.1 ПБУ 6/01):

- при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

- при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были осуществлены.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Информации Минфина России от 29.06.2016 г. N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее – Информация N ПЗ-3/2016).

 

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 09.01.2013 г. N 07-02-18/01, в первоначальной стоимости ОС должны учитываться и затраты на их ликвидацию. Между тем, такой подход не совсем соответствует ПБУ 6/01. Если организация согласна с мнением финансистов, то это положение имеет смысл внести в учетную политику.

 

Для справки: в силу пункта 3 статьи 375 НК РФ величина оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объекта основных средств, включенная в первоначальную стоимость ОС, не оказывает влияния на размер налоговой базы по налогу на имущество организаций.

 

ОС могут приобретаться не только за плату, они могут быть внесены в уставный капитал компании. В этом случае по общему правилу первоначальной стоимостью ОС признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Имейте в виду, что Минфин России в Письме от 13.02.2009 г. N 03-05-05-01/10 указывает на то, что первоначальная стоимость ОС, вносимого в уставный капитал компании и подлежащего независимой оценке, не может быть менее величины оценки объекта, произведенной независимым оценщиком. Аналогичная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 03.10.2011 г. N 03-05-05-01/80.

 

В то же время арбитры по данному вопросу не имеют единого мнения. Так, из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2007 г. N Ф08-5732/2007 по делу N А53-18050/2006-С1-52 вытекает, что организация вправе принять ОС к учету по стоимости, меньшей стоимости вклада, определенной независимым оценщиком. Однако Президиум ВАС РФ в Информационном Письме от 30.05.2005 г. N 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» придерживается иной позиции. Так как по данному вопросу нет единой точки зрения, организация вправе решить самостоятельно, каким образом она будет формировать «бухгалтерскую» первоначальную стоимость ОС, внесенного в уставный капитал компании. Предупреждаем, что игнорирование мнения Минфина России может привести организацию к судебным издержкам. В то же время, если фирма готова отстаивать свою правоту в суде, то рекомендуем порядок формирования первоначальной стоимости ОС, вносимых в уставный капитал, отличный от мнения Минфина России, прямо закрепить в своей учетной политике.

 

Пунктом 10 ПБУ 6/01 установлено, что при безвозмездном получении ОС первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия его к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 19.12.2012 г. N 07-02-06/302.

Причем в данном случае организации следует знать, что рыночная цена такого имущества должна быть официально подтверждена.

Пункт 29 Методических указаний по учету ОС для этих целей предлагает использовать:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ОС.

 

Если организация получает ОС по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого ОС формируется в соответствии с нормами пункта 11 ПБУ 6/01.

 

Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то как следует из пункта 26 Методических указаний по учету ОС первоначальная стоимость ОС определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

 

Обращаем Ваше внимание на то, что независимо от формы поступления ОС в организацию первоначальная стоимость ОС формируется с учетом положений пункта 8 ПБУ 6/01, то есть с учетом затрат на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Аналогичного подхода придерживается и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.06.2011 г. N Ф03-2515/2011 по делу N А73-13550/2010, а также Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 18.04.2018 г. N 87-АПГ18-2.

 

Имейте в виду, что первоначальная стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в дальнейшем не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Пунктом 14 ПБУ 6/01 определено, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В учетной политике организации следует предусмотреть, какими первичными документами организация будет подтверждать проведение указанных операций. Причем особую значимость документальное оформление имеет при проведении модернизации, которая, как правило, оформляется теми же первичными документами, что и ремонтные работы ОС. Пожалуй, единственным исключением является наличие дефектной ведомости при ремонте, так как проведение модернизации связано не с устранением неисправности ОС, а с улучшением его технико-экономических показателей.

 

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете изменить первоначальную стоимость ОС организация вправе при переоценке ОС, которая может проводиться не чаще одного раза в год на конец отчетного периода. Решение о переоценке ОС также вносится организацией в свою учетную политику. Кроме того, в учетной политике следует отразить порядок формирования и отражения следующей информации в отношении ОС, подвергшихся переоценке:

- использованный способ переоценки и дату ее проведения;

- остаток прироста стоимости от переоценки;

- факт привлечения независимого оценщика;

- балансовую стоимость по каждой группе ОС, учтенных в финансовой отчетности по их фактической стоимости;

- иные необходимые данные.

 

Изменение первоначальной стоимости ОС производится и при частичной ликвидации ОС. В то же время порядок определения стоимости ликвидируемой части объекта ОС законодательно не установлен. Поэтому в своей учетной политике организация вправе закрепить свой порядок определения стоимости ликвидируемой части объекта ОС, а также привести состав первичных документов, которыми фирма будет руководствоваться для проведения расчетов. Так, в части объектов недвижимости, организация в своем внутреннем нормативном документе может закрепить положение о том, что стоимость ликвидируемой части объекта определяется путем нахождения удельного веса ликвидируемой части здания в общей площади здания. Именно такой вариант предлагают использовать финансисты в Письме от 27.08.2008 г. N 03-03-06/1/479. В отношении иного имущества для этих целей могут использоваться либо данные первичных учетных документов либо независимая оценка ликвидируемой части объекта.

 

Как сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

 

Теперь, что касается момента принятия ОС к учету.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 08.06.2012 г. N 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 г. N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 г. N 03-05-05-01/31 и в других, объект принимается на учет в качестве ОС, если он отвечает условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, и приведен в состояние пригодное для использования. При этом не имеет значения факт его фактической эксплуатации. Аналогичная точка зрения прослеживается и в судебных решениях, что подтверждает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 г. N А33-11961/08-Ф02-2387/09 по делу N А33-11961/08. Причем несколько позднее с этим согласился и ВАС РФ, который Определением от 07.10.2009 г. N ВАС-12639/09 оставил в силе принятое решение суда.

Кроме того, сегодня на факт принятия ОС к учету не влияет наличие или отсутствие факта государственной регистрации прав на объект.

Недвижимое имущество принимается к учету в качестве ОС, если оно удовлетворяет условиям пункта 4 ПБУ 6/01. Как сказано в пункте 52 Методических указаний по учету ОС объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

 

По общему правилу, вытекающему из пункта 17 ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В то же время в бухгалтерском учете имеются категории ОС, по которым амортизация не начисляется. К такой категории относятся:

- используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и другие.

Если у организации имеются подобные объекты ОС, то в данном разделе учетной политики следует привести их перечень, а также определить порядок его периодического уточнения и указать лицо, ответственное за его уточнение.

 

Обратите внимание!

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, на это прямо указано в пункте 17 ПБУ 6/01, кроме того, такие же разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 19.11.2012 г. N 07-02-06/275. По ним, аналогично порядку начисления амортизации линейным способом, начисляется износ, информация по которому обобщается на забалансовом счете некоммерческой фирмы.

Несмотря на то, что из Методических указаний по учету ОС вытекает, что износ начисляется некоммерческими компаниями в конце года, начислять суммы износа по ОС организация обязана ежемесячно, но это указывают нормы более «свежего» документа - ПБУ 6/01. По мнению автора, так как в данном случае у организации существует только один вариант начисления износа, то закреплять это положение в своей учетной политике нет необходимости. Не забудьте, что необходимость ежемесячного начисления износа обусловлена еще и получением сведений для расчета налога на имущество организаций.

 

Амортизация по объектам ОС начисляется в течение всего срока полезного использования объекта, который определяется организацией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету, на это указано в пункте 20 ПБУ 6/01.

Причем определение срока полезного использования ОС производится компанией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 02.08.2018 г. N БС-4-21/14968@.

 

Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете может изменяться лишь по причине реконструкции ОС или модернизации и только при условии, что в результате их улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели объекта ОС. На это указывает пункт 20 ПБУ 6/01, аналогичная норма предусмотрена и в пункте 60 Методических указаний по учету ОС.

Так как в данном случае речь идет об обязательности пересмотра срока полезного использования, то закреплять это положение в учетной политике дополнительно не нужно. Вместе с тем здесь нужно закрепить порядок дальнейшего начисления амортизации ОС после реконструкции или модернизации.

Как следует из пункта 60 Методических указаний по учету ОС, начисление амортизации после реконструкции или модернизации объекта ОС следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения или без него).

 

Особо следует обратить внимание на продление срока в случае модернизации полностью самортизированных ОС. В данном случае организация также обязана увеличить срок полезного использования объекта. Судите сами. Остаточная стоимость полностью самортизированного объекта равна нулю и срок его полезного использования истек полностью. Но в результате модернизации организация увеличивает первоначальную стоимость объекта, следовательно, его остаточная стоимость увеличится. Чтобы иметь возможность погасить расходы на модернизацию организации необходимо установить новый срок полезного использования, ведь иначе начисление амортизационных сумм невозможно.

 

Практика показывает, что организация может столкнуться с необходимостью изменения срока полезного использования объекта и в иных случаях, отличных от реконструкции или модернизации. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае изменений условий эксплуатации объекта ОС - повышение сменности или иных подобных факторов.

Заметим, что нормы бухгалтерского законодательства не содержат запрета на такие действия, более того, если это связано с формированием полной и достоверной информации о деятельности компании, то фирма обязана пересмотреть срок полезного использования такого объекта. Однако в силу того, что напрямую это не предусмотрено бухгалтерским законодательством, рекомендуем возможность такого пересмотра сроков и его порядок закрепить в своей учетной политике.

 

Следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете возможно приостановление начисления амортизационных сумм. Как следует из пункта 23 ПБУ 6/01 такое возможно:

- в случае перевода ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Учитывая это, в данном разделе учетной политики следует предусмотреть состав документов, которыми организация будет подтверждать факт приостановления начисления амортизации. Это может быть приказ руководителя или иной распорядительный документ фирмы.

 

Начисление амортизационных сумм по ОС в бухгалтерском учете может производиться любым из способов, предусмотренных в пункте 19 ПБУ 6/01, а именно:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

Имейте в виду, что право выбора способа начисления амортизации по ОС дается фирме один раз, в дальнейшем он не может быть изменен, запрет на такие действия установлен в пункте 18 ПБУ 6/01.

Правда организация в своей учетной политике может прописать положение о том, что по каждой группе однородных объектов ОС предусматривается свой способ начисления амортизации. При этом следует привести критерии формирования однородных групп объектов ОС.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 176; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 44.206.227.65 (0.139 с.)