Классификация методов калькулирования себестоимости продукции комплексных производств.

 

Методы калькулирования себестоимости продукции совмещённых производств практически отработаны только в некоторых отраслях нефтеперерабатывающей и химико-фармацевтической промышленности. С развитием рыночной экономики всё шире применяется распространённый за рубежом один из вариантов этого метода, основанный на калькулировании себестоимости продукции с учётом её предельной полезности для собственника и общества в целом. Его использование позволит более достоверно рассчитывать рентабельность отдельных видов продукции и сокращать утилизируемую на предприятиях продукцию комплексных производств.

Одним из перспективных методов составления калькуляции комплексных производств является калькулирование себестоимости отдельных видов продукции с помощью аналогов, т.е. посредством предварительного распределения издержек производства между совмещёнными продуктами с использованием, в качестве базы распределения косвенных расходов, суммарной средневзвешенной себестоимости определённых видов продукции раздельного производства.

Методы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции в комплексных производствах можно классифицировать по 4 группам:

· метод исключения издержек производства на побочные виды продукции(метод остаточной стоимости);

· методы расчётно-аналитического калькулирования себестоимости продукции или распределения издержек производства между объектами калькулирования;

· методы количественно-стоимостного калькулирования себестоимости продукции;

· методы совмещённого (комбинированного) калькулирования2.

Метод исключения издержек производства на побочные виды продукции известен в зарубежной практике как метод остаточной стоимости. Содержание различных вариантов данного метода принципиально базируется на предварительном, ещё до начала производственного процесса разграничении всего её объёма в натуральном и стоимостном выражении на основную и побочную продукцию.

К основному виду продукции относится один, наиболее значимый по уровню издержкоёмкости продукт, обеспечивающий при калькулировании его себестоимости наибольшую репрезентативность в общей совокупности издержек комплексного производства.

К побочным видам относят те виды продукции, которые не представляют собой главной цели единого технологического процесса производства сопряжённых видов продукции и колебания в объёме получения которых существенно не влияют на объёмы изготовления основного продукта.

Процедура распределения издержек производства между основным и побочными видами продукции состоит в следующем:

v стоимость товарного выпуска отдельных видов продукции определяется в продажных ценах;

v себестоимость товарного выпуска отдельных видов побочной продукции в соответствующих калькуляционных единицах рассчитывается путём исключения из общей стоимости всех произведённых видов побочной продукции суммы расходов на продажу (учитываемых по принципу прямой принадлежности) и величины расчётной прибыли по этим видам продукции (устанавливаемой по принципу экстраполяции их нормативной рентабельности);

v себестоимость основного продукта устанавливается в виде разности между совокупными издержками производства, отнесёнными на весь объём готовой продукции комплексного производства, и себестоимостью всех видов готовых побочных продуктов.

Этот метод получил название ретроградного варианта остаточного метода калькулирования себестоимости отдельных видов продукции комплексных производств.

Когда себестоимость побочных продуктов комплексных производств принимается в учёте равной себестоимости раздельного производства аналогичных видов побочных продуктов, то речь идёт о субституционном варианте остаточного метода калькулирования себестоимости основных видов продукции. Данный метод применяется когда отгрузка продукции комплексных производств на сторону производится непосредственно из цеховых производственных ёмкостей либо с производственного склада.

Методы расчётно-аналитического распределения (расчётно-аналитического калькулирования) издержек производства между сопряжёнными объектами калькулирования используются в теории и на практике когда, в комплексном производстве одновременно производятся несколько видов основной и побочной продукции. При этом выпуск основных видов продукции считается главной целью технологического процесса, а выход побочных продуктов – неизбежно сопутствующим процессу изготовления первых результатом.

Метод предельной полезности является наиболее простым из расчётно-аналитических методов и применяется на малых и средних по масштабам своей деятельности предприятиях. В качестве предельной полезности обычно принимают стоимость в продажных ценах выпуска сопряжённых видов готовой продукции, которые не делятся на основные и побочные, все считаясь основными. Следовательно, калькуляционной базой для распределения издержек комплексного производства является стоимость в продажных ценах выпуска в целом отдельных видов продукции. Делением совокупной величины издержек производства всего выпуска готовой продукции на его стоимость в продажных ценах устанавливают величину издержек производства в расчёте на 1 рубль готовой продукции. Затем этот показатель умножают на величину объёма производства каждого вида продукта и получают себестоимость всего выпуска сопряжённой продукции, которая потом делится на объём производства. В результате определяется себестоимость единицы отдельных видов сопряжённой продукции.

Вместо стоимости выпуска готовой продукции может использоваться показатель выручки от продажи продукции.

В качестве методов количественно-стоимостного калькулирования можно выделить:

1. весовой (объёмный) метод;

2. метод стехиометрических расчётов;

3. метод попродуктной локализации потерь и отходов.

Весовой, или объёмный метод применяется в комплексных производствах, выпускающих однородные виды продукции, которые не различаются или незначительно различаются между собой по физико-химическим свойствам используемых сырья и материалов, составляющих их вещественную субстанцию. При использовании комплексного химического сырья, содержащего различные химические элементы, издержки производства при прочих равных условиях будут распределяться прямо пропорционально массе каждого химического элемента, подлежащего селективной технологической обработке для получения соответствующих видов продуктов различных марок (сортов).

В случаях получения химической продукции в результате химических реакций фактический выход каждого её вида определяется исходя из стехиометрических расчётов, представляющих собой метод разнесения комплексных издержек производства между отдельными видами сопряжённой продукции.

Метод попродуктной локализации отходов и потерь по принципу прямого отражения в первичном учёте использования материальных ресурсов в производстве по принадлежности к соответствующим сопряжённым продуктам, при отсутствии стехиометрических расчётов выхода последних, может иметь и самостоятельное значение для распределения косвенных издержек комплексного производства и формирования калькуляционной базы распределения издержек производства на переработку комплексного сырья.

Вопросы для контроля

1.Виды калькуляционных единиц, как правильно её выбрать?

2.Перечислите основные этапы и принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.По каким признакам классифицируются калькуляции себестоимости продукции?

4.В чём сущность методов калькулирования и методов учёта затрат?

 

 

Тема 22. Методы калькулирования себестоимости как база ценообразования