Группировка затрат при традиционной и JIT системам

№ п/п	Виды затрат	Категория затрат
при традиционной системе учёта	при системе JIT
	Прямые трудовые затраты	прямые	прямые
	Прямые материальные затраты	прямые	прямые
	Грузопереработка материалов	косвенные	прямые
	Ремонт и техобслуживание	косвенные	прямые
	Энергоснабжение	прямые	прямые
	Текущие поставки	косвенные	прямые
	Контроль качества	косвенные	прямые
	Амортизация зданий и сооружений	косвенные	косвенные
	Страховые платежи, налоги и сборы	косвенные	косвенные
	Аренда помещений	косвенные	косвенные
	Амортизация технологического оборудования	косвенные	прямые
	Обслуживание производства и управление им	косвенные	косвенные

 

В традиционной бухгалтерии при организации закупок многими фирмами основное внимание направлено на учёт отклонений от цены приобретения материалов. Приемлемые отклонения от расчётной цены, как правило, достигаются за счёт приобретения большого количества материалов с соответствующими скидками или за счёт закупок материалов низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций. А не только на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с традиционной организацией производства большая часть усилий в области производственного учёта тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладны расходам, а также на определение и учёт отклонений от этих нормативов. В компаниях же, работающих по системе JIT, отмечается снижение внимания к учёту отклонений по затратам на рабочую силу и накладным расходам. Даже те фирмы, которые по-прежнему используют анализ отклонений, подчёркивают, что переход на эту систему влечёт за собой изменение ракурса внимания. Использование анализа отклонений сохраняется на уровне предприятия, но основное внимание с позиций абсолютной значимости отклонений для каждого конкретного случая переключается на учёт вероятных тенденций развития производственного процесса.

Кроме того, традиционные показатели эффективности (выполнение норм выработки коэффициент использования оборудования), являющиеся общепринятыми во многих системах производственного учёта, не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе JIT.

Причины такого несоответствия заключаются в следующем:

1. Все эти показатели стимулируют формирование товарно-материальных ценностей без учёта необходимых в режиме реального времени потребностей.

2. Следование принципу оценки эффективности преимущественно по нормативным показателям ведёт к приоритету объёма производства над объёмом реализации и качеством продукции.

3. Прямые трудовые затраты большинства предприятий составляют от 5 до 15% от величины полных затрат на производство продукции.

4. Применение коэффициентов использования оборудования является неприемлемым, потому что оно способствует завышению запасов ТМЦ по сравнению с уровнем потребностей в них.

Преимущества системы JIT многочисленны:

ü приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в ТМЦ;

ü надёжность выполнения заказа намного возрастает, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов;

ü сокращение цикла выполнения заказа способствует существенному уменьшению потребности в резервном запасе;

ü график производства в рамках планово-производственной перспективы сокращается, а выигрыш во времени позволяет отреагировать на изменения конъюнктуры рынка;

ü производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости;

ü улучшение качества производства, небольшое количество продукции позволяет легко выявлять источник проблем с качеством и немедленно вносить коррективы;

ü улучшение качества производства на рабочих местах, у работников наблюдается большее понимание значения качества

ü уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

ü снижение риска морального устарения запасов;

ü снижение потерь от брака производства и уменьшение затрат на переделку;

ü уменьшение объёма документации;

ü снижение затрат на основные производственные материалы за счёт повышения их качества.

Система JIT воздействует на характер производственного учёта: часть косвенных расходов переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат.

При этой системе происходит преобразование стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.

Таблица 90

Сравнительная характеристика методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Наименование признака	Позаказный метод	Попроцессный (простой) метод	Попередельный метод	Нормативный метод
бесполуфабрикатный вариант	полуфабрикатный вариант
Особенности метода	Открытие заказов на изготовление продукции (работ, услуг)	Выделение производственных процессов	Выделение переделов – комплексов однородных по исходному сырью повторяющихся технологических операций, завершающиеся выпуском полуфабриката или готового изделия	Выявление отклонений фактических расходов на производство от действующих норм в процессе изготовления готовой продукции. Оперативное определение фактической себестоимости продукции.
Сфера применения	Судостроение, изготовление ювелирных изделий, ателье по индивидуальному пошиву, станции технического обслуживания и т.д.	Добывающая, металлургическая, электроэнергетическая отрасли, пищевая промышленность, сельское хозяйство и т.п.	Текстильная, стекольная, химическая, кожевенная, строительных материалов и др. отрасли	Молочная, мясная, консервная, химическая, табачная, обувная, швейная и др. отрасли обрабатывающей промышленности
Масштабы и особенности производства	1)Индивидуальное, мелкосерийное производства, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия 2) На крупных предприятиях при выполнение отдельных заказов	Серийное и массовое производства, где производится однородная конечная продукция, единая технология, ограниченная номенклатура	Серийное и массовое производства, где продукция изготавливается путём физико-химических, биологических и др. преобразований сырья в условиях последовательных стадий обработки (переделов))	Серийное и массовое производство, где изготавливается разнообразная и сложная продукция
Объект учёта расходов	Отдельный производственный заказ	Производственный процесс	Технологический передел	Группа однородных видов или вид продукции
Объект калькулирования	Отдельный производственный заказ	Производственный процесс или единица продукции	Единица готовой продукции	Единица полуфабриката и готовой продукции	Единица готовой продукции
Объем производства	Определённое количество изделий (1 или несколько одинаковых)	Не ограничено	Не ограничено	Не ограничено
Аналитический учёт	Регистрация заказа (код и номер) специальной службой, открытие карточки (ведомости) заказа в бухгалтерии (аналитический регистр)	Аналитические счета по наименованиям производственных процессов	Аналитические счета по наименованиям технологических переделов	Аналитический учёт (в карточках или специальных оборотных ведомостях)по отдельным видам или группам продукции
Документирование	Прямые расходы в первичных документах по заказам, косвенные по местам возникновения и статьям расходов	Прямые расходы в первичных документах по процессам, косвенные по местам возникновения и статьям расходов	Прямые расходы в первичных документах по технологическим переделам (расход сырья - в 1-м переделе), косвенные по местам возникновения и статьям расходов	- по текущим нормам учитывают прямые расходы; - обособленно ведётся оперативный учёт отклонений фактических расходов от текущих норм с указанием места возникновения, виновников и причин отклонений (способами: документального оформления, инвентарным или лабораторного анализа и т.п.); - обособленно учитывают вносимые в текущие нормы изменения, в результате внедрения оргтехмероприятий (извещения об изменении норм;
Незавершённое производство	Все расходы в течение срока выполнения заказа	Отсутствует или не учитывается	Учитывается по каждому переделу, включает расходы только этого передела	Учитывается по каждому переделу, включает расходы передела и стоимость полуфабриката поступившего от предыдущего передела	Учитывается по нормативной себестоимости(нормативная калькуляция, технологические карты или др. техническая документация) на начало периода
Определение себестоимости	1)Суммирование всех прямых расходов; 2)Прибавление доли накладных расходов, распределённых на заказ	Ежемесячно; 1)Суммирование прямых расходов и общепроизводственных расходов на конкретный процесс; 2)Распределение накладных расходов на процесс	Ежемесячно; 1)Суммирование прямых расходов (на обработку) по каждому переделу; 2)Косвенные расходы относятся на последний передел	Ежемесячно; 1)Суммирование прямых расходов по каждому переделу, с учётом расходов предыдущих переделов (стоимости полуфабриката); 2)Косвенные расходы распределяются на каждый передел	Ежемесячно; 1)Определение нормативной себестоимости выпуска готовой продукции и незавершённого производства; 2)Отнесение сумм отклонения от норм и изменения норм (по каждой статье калькуляции) на нормативную себестоимость готовой продукции и незавершённого производства
Калькулирование фактической себестоимости	Индивидуально, каждого заказа, после окончания работ по его выполнению (изготовлению изделия)	Одним из способов: - прямого счёта, - исключения побочной продукции, - условных единиц	Одним из способов: - прямого счёта, - исключения побочной продукции, - условных единиц	Алгебраическое сложение нормативной себестоимости изделия с долей отклонений от норм и изменения норм, относящихся к нему (индексы0

 

Вопросы для контроля

1.Какие методы учёта затрат и калькулирования себестоимости различают в зависимости от способа оценки себестоимости продукции (работ, услуг)?

2.Какие методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по отношению к характеру производства?

3.Что такое «маржинальный доход» и как он рассчитывается? Назовите основные преимущества и недостатки маржинального метода.

4.Какие общие и отличительные черты имеют отечественный нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции(работ, услуг) и система «Стандарт-кост»?

5.В чём суть и назначение кост-драйверов. Приведите примеры их установления для отдельных операций.

6.Перечислите основные преимущества системы JIT(«джаст-ин тайм» - точно в срок).