Классификация отклонений по системе «стандарт-кост»

№ п/п	Виды отклонений	Расчёт отклонений
1. По материалам
	По стоимости используемых материалов Dс	Dс =(сн – сф ) х Кф, (12) где сн -нормативная стоимость ед. материала; сф – фактическая стоимость ед. материала; Кф – фактический закуп материала
	По количеству используемых материалов Dк	Dк = (Кн – Кф) х сн, (13)где Кн - нормативное количество материала на фактический выпуск продукции; Кф – фактический расход материала.
	Совокупное отклонение расхода материалов Dоб1	Dоб1= Dс + Dк (14)
11. По труду
	По ставкам заработной платы Dз/п	Dз/п =(з/пн –з/пф ) х Тф, (15) где з/пн – нормативная почасовая ставка заработной платы; з/пф - фактическая почасовая ставка заработной платы; Тф – фактически отработанное время
	По производительности труда Dп/т	Dп/т =(Тн – Тф ) х з/пн , (16) где Тн – нормативное время на фактический выпуск продукции
	Совокупное отклонение по трудовым затратам Dоб2	Dоб2= Dз/п + Dп/т (17)
111. По накладным расходам
	По постоянным накладным расходам Dпост	Dпост= (Стпост- Фстпост)хВф , (18) где Стпост – сметная ставка постоянных накладных расходов на ед.продукции; Фстпост – фактическая ставка постоянных накладных расходов на ед. продукции; Вф – фактический объём выпуска продукции
	По переменным накладным расходам Dперем	Dперем = (Стперем – Фстперем ) х Вф, (19) где Стперем- сметная ставка переменных накладных расходов на ед. продукции; Фстперем- фактическая ставка переменных накладных расходов на ед. продукции
	Совокупное отклонение по накладным расходам Dобщ3	Dобщ3 = Dпост + Dперем (20)
1У. По валовой прибыли
	По цене реализации Dц	Dц= (цн –цф )х РПф , (21) где цн – нормативная цена ед. продукции; цф – фактическая цена ед. продукции; РПф- фактический объём реализации продукции.
	По объёму реализации DРП	DРП= (РПсм- РПф)х пн , (22) где РПсм – объём сметной реализации; пн – нормативная прибыль на ед. продукции
	Совокупное отклонение по валовой прибыли Dвал.приб.	Dвал.приб4 =Пн- Пф, (23), где Пн - совокупная нормативная прибыль; Пф – совокупная фактическая прибыль

 

На предприятиях, применяющих систему учёта «Стандарт-кост», учёт отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

v «Отклонения по расходу материалов»;

v «Отклонения по заработной плате»;

v «Отклонения по накладным расходам»;

v «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

При необходимости (при отражении отклонений по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленён на более мелкие аналитические счета.

Калькуляция, рассчитанная с помощью стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы, базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегчённые.

Одно из основных преимуществ системы «Стандарт-кост» состоит в том, что при правильной её постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учёте прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учёт ведётся по принципу исключений (учитываются лишь отклонения от стандартов). Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоёмким становится учёт и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «Стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учёту и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «Стандарт-кост». При этом необходимость учёта заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учёта затрат и калькулирования себестоимости в этом случае сводится к:

· записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

· определению стоимости брака;

· сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и не включаются в счета, отражающие затраты.

Принципы системы «Стандарт-кост» являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учёта затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Главное в системе «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение системы «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Системе «Стандарт-кост» присущи и недостатки.

На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства.

Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершённого производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически не возможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учёта «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

В теорию отечественного учёта система «Стандарт-кост» вошла в 1933г.в связи с опубликованием перевода книги Ч.Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т.Дауни «Стандарт-кост» в системном учёте» рассматривался упрощённый вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке, с последующей корректировкой их для приведения результатов учёта к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учёта производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчётливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учёта предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч.Гаррисоном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внесли Либерман Е.Г., Жебрак М.Х., представив данную систему в модифицированном виде, как нормативный метод учёта затрат.

Изучение нормативного метода учёта затрат и системы «Стандарт-кост» позволяет сделать вывод, что между ними много общего. Для обеих систем учёта общими являются основополагающие принципы:

-строгое нормирование затрат;

-предварительное (до начала отчётного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат;

-раздельный учёт и контроль затрат по действующим нормам и по отклонениям от них в разрезе мест их возникновения и центров ответственности;

-систематическое обобщение и анализ возникших отклонений с целью использования информации для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления затратами;

-универсальность и возможность применения при любом методе учёта затрат и способе калькулирования себестоимости продукции;

Однако между этими системами учёта имеются также различия, которые состоят в следующем:

Таблица 88