Бухгалтерские записи по отражению финансового результата от обычных видов деятельности

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Поступления от пользователей активов организации (арендная плата и т.п.)	76,51,52	91-1 «Прочие доходы»
	Расходы, связанные с предоставлением в платное пользование (владение) активов организации	91-2 «Прочие расходы»	10,70,69,25,26
	Произведены отчисления в резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, снижение стоимости материальных ценностей	91-2 «Прочие расходы»	14,59,63
	Доходы от участия в других организациях, в т.ч. сумма процентов и дивидендов по ценным бумагам	76-3, 51,52	91-1 «Прочие доходы»
	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в т.ч. по обслуживанию ценных бумаг	91-2 «Прочие расходы»	76,51,52
	Доходы от совместной деятельности		91-1«Прочие доходы»
	Списана сумма накопленной амортизации по реализуемому объекту основных средств, нематериальных активов
	Списана остаточная (фактическая) стоимость внеоборотных активов и МПЗ; работ, услуг, незавершенного производства, учетная стоимость и часть резерва под обесценение финансовых вложений, МПЗ	91-2 «Прочие расходы»	01,04,07,08,10,15,16,11,58, 20,23,29,
	Списана стоимость работ и услуг сторонних организаций, связанных с реализацией активов, отражена сумма НДС	91-2 «Прочие расходы»	60,76
	Отражена продажная стоимость реализованных активов	62, 51	91-1 «Прочие доходы»
	Начислен НДС от продажи активов	91-2 «Прочие расходы»
	Начислены проценты по полученным кредитам и займам, услуги банка за расчётно-кассовое обслуживание	91-2 «Прочие расходы»	66, 67, 76
	Списана часть резервов по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, снижение стоимости материальных ценностей	63, 59,14	91-1 «Прочие доходы»
	Поступили (начислены) проценты по предоставленным другим организациям кредитам и займам.	51,76	91-1 «Прочие доходы»
	Списана прибыль от прочей реализации в конце месяца.	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
	Списан убыток от прочей реализации в конце месяца.	99 «Прибыли и убытки»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
	Отражены суммы штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков, покупателей, признанных ими или присужденных судом	76-2	91-1«Прочие доходы»
	Отражены штрафы, пени, неустойки признанные организацией, в пользу контрагентов	91-2«Прочие расходы»	76-2
	Списана часть стоимости безвозмездно поступивших внеоборотных активов		91-1«Прочие доходы»
	Отражена стоимость безвозмездно поступивших текущих активов	10,41,43	91-1«Прочие доходы»
	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	51, 50, 52	91-1«Прочие доходы»
	Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году	91-2«Прочие расходы»	50, 51,52
	Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	91-2 «Прочие расходы»	62, 76-1
	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60, 76-4, 76-3	91-1«Прочие доходы»
	Списана отрицательная курсовая разница по валютным операциям	91-2«Прочие расходы»	52, 57, 60,62, 76
	Начислены налоги, относимые на финансовый результат	91-2«Прочие расходы»
	Списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.	91-2«Прочие расходы»	01, 04, 07, 08, 10, 21, 43 и т.п.
	Списана стоимость работ и услуг при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	91-1«Прочие расходы»	20, 23, 29,25, 26
	Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств.		91-1«Прочие доходы»
	Отражено поступление (начисление) страхового возмещения, финансовой помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами.	50, 5110, 52, 55, (76)	91-1«Прочие доходы»
	Списана задолженность поставщикам и подрядчикам в результате чрезвычайных обстоятельств		91-1«Прочие доходы»
	На счет виновных лиц отнесены суммы чрезвычайных расходов	73-2	91-1«Прочие доходы»

 

Сальдо по субсчетам 91-1«Прочие доходы», 91-2«Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в течение отчетного года не закрываются, накапливаются, но счет в целом сальдо на конец месяца не имеет.

В конце отчетного года внутренними записями сальдо по субсчетам к 91 «обнуляются»: списываются прочие расходы – Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2«Прочие расходы»; списываются прочие доходы – Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»»

Синтетический учет финансового результата отчетного периода отражается на счете № 99 «Прибыли и убытки»

Дебет Кредит

	90-9, 91-9	Убытки отчетного периода от обычной деятельности, от прочих операций
90-9, 91-9		Прибыли отчетного периода от обычных видов деятельности, прочие доходы

 

Аналитический учет финансового результата при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 15 по кредиту счетов 91, 99, 84 и аналитических данных к счету № 91, 99, 84.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражается, так же налог на прибыль.

Д 99	К 68	Начислен налог на прибыль организации
Д 68	К 51	Перечислены с расчетного счета авансовые платежи налога на прибыль
Д 99	К 68	Начислены платежи по перерасчету налога на прибыль и налоговые санкции.

 

Счет № 99 «Прибыли и убытки» ведется накопительным способом с начала года. В конце отчетного года при реформации бухгалтерского баланса счет закрывается в корреспонденции со счетом № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

Дебет 99	Кредит 84	Отражена нераспределенная прибыль отчетного года
Дебет 84	Кредит 99	Отражен непокрытый убыток отчетного года

Таким образом, по состоянию на 1 января счет 99, не имеет никакого сальдо.

17.4 Учёт налога на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114. (с изм. 11.02ю2008г. №23н).

В нем приведена взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется некоторая разница. В соответствии с ПБУ 18/02 эта разница включает как постоянные, так и временные разницы.

Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы но налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Состав и причины их возникновения определены в указанном Положении. К ним, в частности, относят превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, ограничения по нормам принятия в целях налогообложения суточных, представительских расходов, расходов на страхование и др. Организация должна отражать эти разницы обособленно, причем она самостоятельно определяет порядок учета, первичные документы и регистры, в которых фиксируются такие разницы.

Наличие постоянной разницы приводит к постоянному налоговому обязательству. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», для чего в соответствии с ПБУ 18/02 организация должна открыть отдельный субсчет «Постоянное налоговое обязательство»:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Они приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом различают две составляющие отложенного налога, которые квалифицируются в зависимости от вида временной разницы. Так, в ПБУ 18/02 введены понятия «отложенного налогового актива» и «отложенного налогового обязательства» как двух частей отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

· вычитаемые временные разницы;

· налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Вычитаемые временные разницы при формировании налого­облагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов расчета амортизации, признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и по другим причинам, определенным в указанном ПБУ.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для отражения в учете отложенных налоговых активов организация должна предусмотреть отдельный синтетический счет по учету отложенных налоговых активов. При этом аналитический учет необходимо организовать по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

В бухгалтерском учете на величину отложенного налогового актива делают запись:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы"

Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

На уменьшение (погашение) суммы отложенного налогового актива -

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 09 "Отложенные налоговые активы".

Налогооблагаемые временные разницы, напротив, приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу и прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы вызывают появление отложенных налоговых обязательств.

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете организация должна открыть отдельный синтетический счет. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражают в корреспонденции:

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Такие операции в бухгалтерском учете будут оформляться записями:

Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается бухгалтерской записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" введены понятия "условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль" и "текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)".

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли, сфор­мированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством на отчетную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль следует открыть субсчет к счету 99 "Прибыли и убытки", который можно назвать, как "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль".

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль"

Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 99, субсчет "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль".

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Вопросы для контроля:

· Исходя из каких цен и показателей определяется величина выручки от продаж?

· Какие поступления и суммы относятся к прочим доходам?

· При выполнении каких условий признаются в бухгалтерском учёте выручка и прочие доходы?

· Исходя из каких цен и стоимости определяется величина расходов по обычным видам деятельности?

· Какое выбытия активов и возникновение обязательств относятся к прочим расходам?

· На каких счетах определяется финансовый результат от обычных видов деятельности?

· Как определяется сальдо прочих доходов и расходов и на каком бухгалтерском счёте?

· Как влияют отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства на величину налогообложения прибыли организации?