Понятие и классификация МПЗ.

Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (с изменениями 25 октября 2010 г.)

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119-н (от 24.12.2010 № 186н);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135-н (от 24.12.2010 № 186н)

и др.

В качестве материально-производственных запасов в бухгалтерским учёте принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

К материально-производственным запасам не относится незавершенное производство.

Наибольшая часть в МПЗ принадлежит материальным ресурсам организации, которые в зависимости от роли в производственном процессе и управлении подразделяются на:

■ сырье, материальные ценности, произведенные природой (хлопок, зерно, уголь, руды) и основные материалы (мука, сахар, ткань, черные и цветные металлы, соль), из них изготавливают продукты и они составляют материальную (вещественную) основу продукции;

■ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции составляют материальную основу продукции, изготовлены другими организациями, прошли определенные стадии обработки, но не являются еще готовой продукцией (начинка для конфет, бумага и фильтры для сигарет, фурнитура для мебели, моторы, шины и др.);

■ топливо – технологическое, двигательное (ГСМ) и хозяйственное отопление, имеет высокое народно-хозяйственное значение, строго контролируется и учитывается отдельно;

■ тара и тарные материалы – используются для упаковки, перевозки и хранения МПЗ, за исключением хозяйственного инвентаря, который учитывается в составе 9 группы (контейнеры, бочки, цистерны, фляги);

■ запасные части – служат для всех видов ремонта и замены испорченных частей, деталей машин и оборудования производственного процесса;

■ прочие материалы – возвратные отходы производства от ликвидации основных средств, брак производства и т.п.;

■ материалы, переданные в переработку на сторону,

■ строительные материалы – для капитальных и ремонтно-строительных работ;

■ инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Указанная классификация МПЗ используется для построения синтетического и аналитического учета и для составления отчетности.

Внутри каждой из перечисленных групп МПЗ подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный №) и записывают его в специальный реестр - номенклатура-ценник, где указывают также единицу измерения и по возможности учетную цену.

Кодирование номенклатуры – ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя 7- 8-значные коды. Первые две обозначают синтетический счет, 3-ий – субсчет, 4-ую или 5-ую группу материалов, остальные – различные признаки и характеристики. Это условно постоянная информация, записываемая на машинном носителе и многократно используемая.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ порядка их приобретения и использования, единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

 

Оценка МПЗ.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

ü при покупке МПЗ – суммы уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины, не возмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением МПЗ, затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по содержанию заготовительно- складского аппарата организации, за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, затраты по доведению материально-производственных запасов до пригодного к использованию состояния;

ü при изготовлении МПЗ силами организации они оцениваются, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

ü при внесении МПЗ в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации - исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации;

ü при получении безвозмездно по договору дарения или от выбытия основных средств - исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

ü при получении в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из цены стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с собственниками.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п., используемые в особом порядке или которые не могут заменять друг друга);

· по средней себестоимости по каждому виду (группе) запасов (частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, с учётом остатка на начало месяца и поступления запасов в отчётном периоде - средневзвешенная или скользящая оценка);

· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) (ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца).

При применении способа ФИФО оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может принять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ.

В аналитическом учете материалов в бухгалтерии и на складах разрешается применять учетные цены, в качестве которых используются: договорные цены, с отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР); фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода (месяца, года), с отдельным учетом отклонений в составе ТЗР; планово-расчетные цены, с учетом отклонения в составе ТЗР.

Процент отклонения по данным учетным ценам не должен превышать 10%, в противном случае планово-расчетные цены и средние цены должны быть пересмотрены.

 

14.3. Документальное оформление движения материалов

Первичными документами и регистрами по учету поступления материалов являются:

1) договора на поставку материалов;

2) журнал учета выполнения договоров поставки;

3) журнал учета поступающих грузов;

4) доверенность;

5) журнал учета выданных доверенностей;

6) расчетные документы поставщика-грузоотправителя: платежные требования, инкассовые поручения, счета, товарно-транспортные накладные, чеки, квитанции к приходному и кассовому ордеру и т.п.;

7) сопроводительные документы – спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, железнодорожные квитанции и др.;

8) приходный ордер (форма N М-4);

9) акт о приемке материалов (ф. №М-7): при обнаружении несоответствия данных сопроводительных документов количеству и качеству поступающего на склад груза – основание для привлечения к ответственности экспедитора, принявшего груз у поставщика(перевозчика);

10) коммерческий акт: при обнаружении несоответствия данных в сопроводительных документах количеству и качеству поступающего груза, основание для предъявления претензии поставщику или перевозчику;

11) накладная на внутреннее перемещение материалов и т.п.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объёмных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Отпуск материалов (выдача) со склада осуществляется на непосредственное изготовление продукции (работ, услуг), на нужды управления и на продажу.

Первичными бухгалтерскими документами на отпуск являются:

· лимитно - заборная карта (ф. N М-8);

· акт инвентаризации;

· требование - накладная (ф. №М-11); требование на замену;

· накладная (ф. N М-15);

· акт на списание малоценных быстроизнашивающихся предметов (ф.№М-8);

· накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№М-15)

· товарно-транспортная накладная (форма№1-Т);

· заявление или приказ на отпуск материалов на сторону и др.

Организации могут применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению МПЗ, в которых должны содержаться обязательные реквизиты.

Отпуск материалов со складов организации на производство должен осуществляться на основе предварительно установленных норм расхода и лимитов. Выявление отклонения от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится: документированием отклонений (сигнальные первичные документы); учетом партионного раскроя материалов («Раскройный лист» или «Раскройная карта»); проведением инвентаризации (отчет о расходования материалов).

Отпуск материалов со склада цехов, участков (кладовые) рассматривается как внутренне перемещение.

Отпуск материалов со складов (кладовых) на производство может оформляться путем непосредственной записи в карточках складского учета, которая в данном случае является и регистром аналитического учета, и первичным документом.

При отпуске в производство однородных массовых материалов (песок, щебень, уголь и т.п.) их фактический вес и объем может определяться на основании периодически (раз в месяц) проводимых инвентаризаций остатков этих материалов. Результаты инвентаризации оформляются актом, который составляет рабочая инвентаризационная комиссия.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материалов.

В случаях выявления пришедших в негодность по истечению сроков хранения, морально устаревших материалов, случаев хищения, недостач или порчи осуществляется списание материалов с учета.

Решение о списании материалов принимает постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, которая производит осмотр материалов, устанавливает причины негодности, виновных лиц, возможность использования материалов, составляет акт на списание малоценных быстроизнашивающихся предметов, производит оценку материалов и отходов, контролирует утилизацию непригодных к использованию материалов. В акте на списание малоценных быстроизнашивающихся предметов отражаются наименование, количество, фактическая себестоимость и срок хранения материалов, дата поступления и причина списания, информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждает руководитель организации.

При отпуске материалов самовывозом требование - накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.