Тема 6. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6.1.Виды и назначение бухгалтерской отчетности

 

Формирование бухгалтерской отчетности является логическим завершением учетного процесса. Информация о хозяйственных операциях, осуществлённых организацией за определённый период времени, обобщается в соответствующих учётных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде а бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Бухгалтерская отчетность организации представляет собой совокупность показателей, характеризующих условия и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности. Это особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета и отражающих сводные данные о состоянии и показателях деятельности организации в целом или ее структурных подразделений за определенный период. Бухгалтерская отчетность это совокупность взаимоувязанных форм, в которых отражены имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Отчётный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность.

Отчетность может составляться на основе всех трех видов хозяйственного учета, включать показатели в натуральном, трудовом и стоимостном измерениях, представляться в различные органы и сроки.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе текущих учетных записей. Итоговые учетные данные переносятся в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

По объему содержащейся в отчетах информации различают частную и общую отчетность.

В зависимости от периода, охватываемого отчетностью, различают периодическую, промежуточную (5 дневку, декаду, месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) и годовую отчетность. Сроки предоставления периодической отчетности ограничиваются 1 месяцем после завершения отчетного периода, годовая отчетность должна быть представлена не позднее апреля следующего за отчетным года.

По целям, для достижения которых составляется отчетность, различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Здесь проявляется разграничение бухгалтерского учета на подсистемы: в финансовом учете вырабатывается внешняя финансовая отчетность для всех групп пользователей, а в управленческом учете - внутренняя управленческая отчетность для первой группы пользователей бухгалтерской информации.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими требованиями к ней:

- соблюдение в течение отчетного периода неизменной утвержденной учетной политики организации;

- полноте отражение в учете за отчетный период всех совершенных хозяйственных операций и результатов инвентаризаций;

- правильное отнесение доходов и расходов к смежным отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих и капитальных затрат;

- тождество соответствующих данных аналитического и синтетического учета.

Значение и качественная характеристика бухгалтерской отчетности заключается в её достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается, тем, что она базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов хозяйственного учёта. Достоверность требует сопоставимости отчётных данных и плановых показателей, поэтому изменения учётной политики организации должны вводиться с начала финансового года.

Целостность бухгалтерской отчетности достигается путём включения в неё не только показателей самой организации, но и её филиалов, представительств и других структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс. При этом данные синтетического и аналитического учёта должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовая – 90 дней по окончании года(не ранее 1 марта, не позднее 30 апреля). День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. При нарушении установленных сроков, отчётность теряет своё значение.

Простота бухгалтерской отчетности выражается в её упрощении и доступности, что достигается переходом отечественной практики к международным стандартам.

Проверяемость предполагает возможность подтверждения представленной в бухгалтерской отчетности информации в любое время, косвенно это предусматривает нейтральность представленной информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций развития организации. Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчётных показателей, нарушение которой обязывает организацию производить корректировку текущих данных отчётного года с раскрытием её причин.

Экономичность бухгалтерской отчетности достигается путём унификации и стандартизации соответствующих форм отчётности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчётных данных.

Оформление в соответствии с установленной процедурой – означает, что ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке, в валюте РФ – в рублях, подписывают отчётность руководитель и главный бухгалтер организации.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с законодательством следующими организациями – открытыми акционерными обществами, кредитными и страховыми организациями, биржами, инвестиционными фондами, создаваемыми за счёт частных, общественных и государственных источников. Публичность предполагает публикацию бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных пользователям, распространение её в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т.п.), передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Годовая отчётность ОАО должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчётным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка и обязательное утверждение годового отчёта на общем собрании акционеров. В обязательном порядке подлежат публикации ф.№1 Бухгалтерский баланс и ф.№2 Отчёт о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован в сокращённой форме, если валюта баланса на конец года не превышает 400 000-кратный МРОТ, а выручка (нетто - за вычетом НДС) от продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчётный год – не превышает 1000 000-кратный размер МРОТ.

Наряду с бухгалтерской отчётностью публикуется аудиторское заключение, содержащее мнение, оценку независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности показателей отчётности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

6.2.Состав бухгалтерской финансовой отчётности

 

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, формы и инструкции о порядке их заполнения утверждается Министерством финансов РФ. Другие ведомства, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учёта, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и др. организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Перечень форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Ø форма №0710001 - Бухгалтерский баланс - включает информацию для определения показателей финансового состояния организации на начало и конец отчётного года.

Ø форма № 0710002 - Отчет о прибылях и убытках - содержит информацию по формированию финансового результата от основной и прочей деятельности организации за отчётный год.

Ø форма №0710003 - Отчет об изменениях капитала - предназначен для раскрытия суммы чистой прибыли(убытка) за отчётный год, операций с собственниками по формированию капитала и распределению прибыли, движение каждого вида капитала - добавочного, резервного и других резервов.

Ø форма № 0710004 - Отчет о движении денежных средств - его назначение заключается в увязке показателя прибыли с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года.

Ø форма № 0710005 - Приложение к бухгалтерскому балансу - предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчётов, которые содержат информацию в максимально обобщённом виде, а в приложениях – раскрывается не отражённая в основных формах информация.

Ø аудиторское заключение (подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций, действующему Законодательству РФ);

Ø Пояснительная записка к годовому отчету - дополнение содержания приведённых форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и её месте на рынке продукции, товаров, работ, услуг; анализ основных экономических показателей деятельности организации за отчётный год).

В состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются формы №0710001 и №0710002.

 

Вопросы для контроля

1) В чём сущность и назначение бухгалтерской отчётности?

2) В чём заключается качественная характеристика бухгалтерской отчётности?

3) Дайте характеристику видам отчётности по объёму, периоду и целям.

 

Тема 7. Организация бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.