Бухгалтерские записи по учёту паёв и акций

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Оплачена стоимость акций (долей): денежными средствами и другим имуществом	76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	51 (52, 55, 57, 91-1, 90.1)
	Приняты на учёт акции (паи)	58-1 "Паи и акции"	76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
	Приняты на учёт акции(паи) по текущей рыночной стоимости поступившие на безвозмездной основе	58-1 "Паи и акции"	98-2 «Безвозмездные поступления»
	Отнесена на финансовый результат сумма безвозмездно поступивших ценностей	98-2 «Безвозмездные поступления»	91-1 «Прочие доходы»
5.	Отражение частичной оплаты стоимости пакета акций (паев), если инвестор имеет право на получение дивидендов и несет финансовые риски	58-1 "Паи и акции"	51 (52, 55, 57, 91.1, 90.1), 76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
6.	Отражение частичной оплаты стоимости пакета акций (паев), когда инвестор не несёт финансовые риски по вкладу и не имеет право на получение дивидендов до внесения полной оплаты пакета	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	51 (52, 55, 57, 91-1, 90.1)
7.	Отражены (оплачены) расходы на оплату услуг депозитария	91-2 «Прочие расходы»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (51)
8.	Отражено внесение акций (пая) в организацию учредителем в счет вклада в уставной (складочный) капитал	58-1 "Паи и акции"	75-1 "Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»
9.	Начисление дивидендов (доходов)	76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"	91-1 "Прочие доходы"
10.	Поступление дивидендов (доходов) в денежной и иных формах	51(52), 07, 08, 10, 41, 58 и т.п.	76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
11.	Отражение операций по продаже акций (пая):
списание покупной стоимости акций, долей	91-2 «Прочие расходы»	58-1 «Паи и акции»
отражение расходов по продаже	91-2 «Прочие расходы»	51(52), 76
выручка от реализации акций (пая)	51(52)	91-1 «Прочие доходы»
отражается убыток от продажи	99 «Прибыли и убытки»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
отражается прибыль от продажи	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
12.	Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги	91-2 "Прочие расходы"	59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
13.	Корректировка величину резерва под обесценение вложений в ценные бумаги в сторону уменьшения при увеличении расчётной стоимости или выбытии акций и паёв	59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"	91-2 "Прочие доходы"
14.	Выкуплены собственные акции у акционеров	81 «Собственные акции (доли)»	50,51,52,55
15.	Аннулированы собственные акции по номинальной стоимости	80"Уставной капитал"	81«Собственные акции (доли)»
16.	Списана сумма превышения выкупной стоимости аннулированных акций над их номиналом	91-2«Прочие расходы»	81«Собственные акции (доли)»
17.	Списана сумма превышения номинальной стоимости аннулированных акций над их выкупной стоимостью	81«Собственные акции (доли)»	91-1«Прочие доходы»

 

Операции по продаже акций и долей отражается на счете № 91 "Прочие доходы и расходы". Доходы от продажи акций и долей в капитале облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как прочие доходы.

Организация–эмитент может выкупить собственные акции у акционеров (юридических и физических лиц). При этом она может преследовать следующие цели:

· увеличение собственной доли в своем уставном капитале;

· перераспределение собственных выкупленных акций между определенными держателями акций;

· аннулирование собственных акций и уменьшение уставного капитала и т.д.

Выкупленные собственные акции учитываются на активном счете № 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам на выкуп.

Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг ведется на синтетическом счете № 58 "Финансовые вложения" субсчете №58-2 "Долговые ценные бумаги". Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательства территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58-2 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), включающим их покупную цену и расходы по приобретению.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены. При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней выплаты.

Таблица39

Бухгалтерские записи по учёту долговых ценных бумаг

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Оплачена стоимость облигаций денежными средствами и другим имуществом	58-2 "Долговые ценные бумаги"	51 (52, 55, 57, 91-1, 90.1)
2.	Зачисление процентов (доходов) по облигациям на расчётный и др. счета в банках	51(52,55,57)	76-3"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
3.	Корректировка первоначальной стоимости процентных облигаций	91.2 «Прочие расходы» 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"	58-2 "Долговые ценные бумаги"
	Корректировка первоначальной стоимости дисконтных облигаций	58-2 "Долговые ценные бумаги"	91.2 «Прочие доходы», 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
	Отражена сумма чистого дохода по облигациям на финансовый результат	76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"	91-1 "Прочие доходы"
	Погашение стоимости облигаций по номинальной стоимости	51 (52, 55, 57)	58-2 "Долговые ценные бумаги"

 

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью (при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных ценных бумаг над их покупной стоимостью) производятся соответствующие записи по счётам №58-2 "Долговые ценные бумаги» и №91-2 "Прочие расходы" на соответствующую часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Аналогично отражается сумма дохода по дисконтным облигациям. Рекомендуется доведение фактической себестоимости облигаций выполнять в момент начисления (поступления) доходов (процентов) по ним. Тогда списание (доначисление) разницы между покупной (фактической себестоимостью) и номинальной стоимостью будет отражаться на счёте №76-3 "Расчет по причитающимся дивидендам и прочим доходам" в корреспонденции со счётом № 58-2 "Долговые ценные бумаги" соответственно (по процентным и дисконтным облигациям).

Начисление доходов по облигациям отражается аналогично начислению доходов по паям и акциям.

Согласно действующей методологии на субсчете № 58-2 «Долговые ценные бумаги» формируется так же информация о наличии и движении:

· финансовых векселей,

· товарных векселей третьих лиц.

Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 субсчет "Векселя полученные").

Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на субсчете 58- 3. Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете на субсчёте № 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Таблица 40