Виды удержаний из заработной платы работников

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности осуществления удержаний
Обязательные	— налог на доходы физических лиц; — по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц — по вступившему в законную силу приговору суда	Согласие работника не требуется
Для погашения задолженности работодателю	— неотработанный аванс, выданный в счёт заработной платы; — неизрасходованный и своевременно не возвращенный аванс на командировочные расходы; — излишне выданная заработная плата ввиду счётной ошибки или неправомерных действий работника, невыполнение норм труда по вине работника; — неотработанные дни отпуска при увольнении работника по собственному желанию	Приказ (распоряжение) руководителя организации, в течение 1 месяца и если работник не оспаривает основания и размеры удержаний, в других случаях по решению суда
По инициативе члена трудового коллектива	— удержания профсоюзных взносов; — удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника	Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника

 

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу или не перечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц, в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Размер удержаний из заработной платы не может превышать 70% при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. (ст. 138 ТК РФ).

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам на командировочные расходы и т.д. (ст.137 ТК РФ)

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц – является положения главы 23 части 2 НК РФ. Согласно ст. 226 НК РФ российские организации признаются налоговыми агентами в отношении доходов, источником которых они являются. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) работодатели – организации должны учесть доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме в виде:

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- дивидендов и процентов по финансовым вложениям;

- доходов от использования авторских и смежных прав, от сдачи в аренду или продажи имущества, т.п.(ст.208 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст.210 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ). Не подлежат налогообложению НДФЛ начисленные и выплаченные работодателем:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам);

- суммы материальной помощи, стоимость подарков, стоимость приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (не превышающие 4000 рублей);

- суммы суточных и других расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами, но не более 700 рублей за каждый день на территории РФ и 2 500 рублей за её пределами (ст.217 НК РФ).

Другие виды доходов, получаемые работниками подлежат налогообложению у соответствующих источников или налоговыми органами при подаче ими налоговой декларации по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы работодатель учитывает стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ) в размере:

3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ, и др.);

500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);

400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей;

1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки установлены в отношении доходов:

1) 35 % - стоимости любых выигрышей и призов (свыше 4000 руб.), процентных доходов по вкладам в банках (превышение суммы процентов по договору, над суммой процентов в рублях исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ «+» 5%; в иностранной валюте - 9 процентов годовых; суммы экономии на процентах при получении работниками заемных (кредитных) средств в рублях - в части превышения суммы процентов исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов по договору, по валютным займам (кредитам) - превышение суммы процентов исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов по договору;

2) 30% - в отношении всех доходов физических лиц - не налоговых резидентов РФ (кроме дивидендов от российских организаций (15%) и доходов от трудовой деятельности (13%));

3) 9% - в отношении доходов от долевого участия, дивидендов полученных налоговыми резидентами РФ;

4) 13% - по всем остальным доходам физических лиц (ст. 224 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится организациями-работодателями нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным работнику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются разные налоговые ставки, исчисляется организацией отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного работнику. При этом не учитываются доходы, полученные работником от других организаций, и удержанных ими сумм налога. Организации-работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате за счет любых выплачиваемых ему денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При невозможности удержать у работника исчисленную сумму налога организация-работодатель обязана не позднее одного месяца письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и его сумме. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Удержанная из доходов физических лиц совокупная сумма НДФЛ, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет, сумма НДФЛ менее 100 рублей добавляется к сумме налога следующего месяца, но не позднее декабря текущего года. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (ст.226 НК РФ).

Организации - налогоплательщики ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в аналитических регистрах налогового учета, формы и порядок ведения которых разрабатываются организацией самостоятельно. Регистры должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утверждаемыми кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Организации независимо от форм собственности ведут налоговые кар­точки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые агенты - работодатели представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет РФ НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (код формы по КНД 1151078) и формату представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версия 5.00), в соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". Налоговые агенты На основании налоговых карточек выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (ст.230 НК РФ). Излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ из дохода работника подлежит возврату организацией работодателем на основании письменного заявления (ст.231 НК РФ).

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Алиментные обязательства родителей и детей, супругов и бывших супругов, других членов семьи реализуются в соответствии с положениями Семейного кодекса РФ от 29.12.1995г. № 223 – ФЗ раздел 5 «Алиментные обязательства членов семьи».

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты (ст.109 СК РФ).

Родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей (ст.80-88 глава13 «Алиментные обязательства родителей и детей» СК РФ). Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяется родителями самостоятельно на основании соглашения. Если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то с родителей взыскиваются алименты в судебном порядке. Размер ежемесячно взыскиваемых судом с родителей средств на содержание несовершеннолетних детей (алиментов) устанавливается судом: на 1 ребенка ¼, на 2-х детей – 1/3, на 3 и более – ½ заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимание обстоятельств. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

Размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме, одновременно в долях и в твердой денежной сумме устанавливается судом, если: отсутствует соглашение родителей об уплате алиментов; если родитель имеет нерегулярный доход, получает заработок (доход) полностью или частично в натуральной форме (иностранной валюте), не имеет заработка.

Размер твердой денежной суммы алиментов определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспечения, а также если при каждом из родителей остаются дети – алименты взыскиваются с одного родителя в пользу другого, менее обеспеченного (ст. 83 СК РФ). Индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией организации по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом МРОТ (ст.117 СК РФ).

Алименты на детей, оставшихся без попечения родителей и находящихся в соответствующих учреждениях (лечебных, воспитательных, социальной защиты населения) зачисляются на счета этих учреждений, учитываются отдельно по каждому ребенку и могут помещаться в банках на выгодных условиях. 50% дохода от обращения поступивших сумм алиментов используются на содержание детей в указанных учреждениях. Оставшиеся 50% этого дохода и накопленная сумма алиментов зачисляются на счет ребенка в отделение Сбербанка РФ при оставлении учреждения.

На получение алиментов в твердой сумме с родителей имеют право и нетрудоспособные совершеннолетний дети. Родители могут быть привлечены судом также к участию в дополнительных расходах на детей: при отсутствии соглашения и наличии исключительных обстоятельств (тяжелая болезнь, увечье, постоянный уход).

Трудоспособные совершеннолетние дети обязаны содержать своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей и заботиться о них. При отсутствии соглашения алименты на родителей взыскиваются с совершеннолетних детей в судебном порядке и в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

Дети могут быть освобождены от обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей или были лишены родительских прав. Совершеннолетние дети по решению суда могут также быть привлечены к участию в дополнительных расходах на родителей (при отсутствии заботы со стороны детей к нетрудоспособным родителям и наличии исключительных обстоятельств).

В судебном порядке могут быть взысканы алименты с одного супруга после расторжения брака в пользу:

­ бывшей жены в период беременности и в течение 3-х лет со дня рождения общего ребенка;

­ бывшего супруга, осуществляющего уход за общим ребенком-инвалидом до 18 лет или ребенком-инвалидом с детства I группы;

­ нуждающегося супруга, достигшего пенсионного возраста не позднее, чем через 5 лет с момента расторжения брака(ст.89-92 гл.14 «Алиментные обязательства супругов или бывших супругов» СК РФ).

В Семейном кодексе РФ предусмотрено также взыскание алиментов с работников организации в судебном порядке на содержание нуждающихся в помощи:

- несовершеннолетних братьев и сестёр (при невозможности получения содержания от их родителей);

- совершеннолетних братьев и сестер (при невозможности получения содержания от их детей, супругов (бывших супругов) или родителей);

- несовершеннолетних нуждающихся в помощи внуков (при невозможности получения содержания от их родителей);

- совершеннолетних нетрудоспособных нуждающихся в помощи внуков (при невозможности получить содержание от их супругов (бывших супругов) или родителей)

- нетрудоспособных нуждающихся в помощи дедушек и бабушек (при невозможности получения содержания от их совершеннолетних трудоспособных детей или супруга (бывшего супруга));

- нетрудоспособных нуждающихся лиц, осуществлявшие фактическое воспитание и содержание несовершеннолетних детей не менее 5 лет (при невозможности получить содержание от их совершеннолетних трудоспособных детей или супругов (бывших супругов));

- нетрудоспособных нуждающихся в помощи отчима и мачехи, если не могут получить содержание от своих совершеннолетних трудоспособных детей или супругов (бывших супругов) (ст.93-98 гл.15 «Алиментные обязательства других членов семьи» СК РФ).

Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы на взыскание алиментов или заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или карточке и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю. Удержание алиментов из сумм заработной платы и других доходов работника производится после удержания (уплаты) налога на доходы физических лиц в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат классифицируются на выплаты:

-относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов;

-подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

-производимые за счет собственных средств работодателя;

-распределяемые по другим направлениям затрат (связанные с выбытием объектов основных средств).

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из организационной структуры предприятия.

Оплату труда работников в натуральной форме организация может осуществлять продукцией собственного производства либо в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических, а также физических лиц. При использовании натуроплаты возникают обязательства по НДС, отчислениям на социальные нужды, определению финансового результата.

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица. Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, страховые взносы, алименты и т.п.), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

Выдача денежных средств работникам организации в качестве оплаты за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег. Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Существуют следующие методы выплаты заработной платы два раза в месяц:

ü аванс в счет будущей заработной платы и ее выплата по итогам месяца;

ü заработная плата за первую и вторую половину месяца.

При применении первого метода за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы. Обычно это сумма в процентном отношении к должностному окладу (месячной тарифной ставке). При этом заработная плата не начисляется и по кредиту счета 70 не отражается, страховые взносы и НДФЛ не начисляются. Поскольку вторая форма расчетов требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий и отделов труда, поэтому на практике она встречается реже.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». Затем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11) или книгу учета депонированной заработной платы (форма № 8а).

После заполнения данных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.