Основные положения учета затрат на производство

Издержки производства – это затраты прошлого труда, овеществленные в средствах и предметах труда, и затраты живого труда.

Затраты на производство – это потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых, финансовых ресурсов организации за определенный период времени.

Затраты на производство называют издержками производства по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» утв. Приказом Минфина от 30.12.1999г. № 107-н (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации: затраты на приобретение (создание) внеоборотных активов;
осуществление финансовых вложений; передача активов по договорам комиссии; предварительная оплата, аванс, задаток в счет оплаты стоимости МПЗ, работ, услуг; погашение полученных кредитов и займов. Расходы признаются в бухгалтерском учёте, если одновременно выполняются следующие условия:

- произведены в соответствии с заключённым договором, нормативно-законодательными актами или обычаями делового оборота;

- их сумма может быть определена;

- в их результате произойдёт уменьшение экономических выгод организации. В противном случае, расходы принимаются к учёту в качестве дебиторской задолженности.

Расходы признаются в бухгалтерском учёте независимо от намерения организации получить доходы, в том отчётном периоде, в котором имели место (независимо от времени осуществления фактической оплаты). В Отчёте о прибылях и убытках расходы признаются с учётом их связи с доходами и путём их распределения между отчётными периодами. В отчете о прибылях и убытках расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В составе расходов по обычным видам деятельности нужно выделить:

5) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

6) коммерческие расходы;

7) управленческие расходы.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности, с учетом всех предоставленных скидок (накидок).
Расходы по обычным видам деятельности включают:
- расходы на приобретение МПЗ;

- расходы процесса переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам деятельности также группируются по элементам:

ü материальные затраты;

ü затраты на оплату труда;

ü отчисления на социальные нужды;

ü амортизация;

ü прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно, исходы из специфики производства, масштабов деятельности, организационных и отраслевых особенностей.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в качестве расходов по обычным видам деятельности в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Затраты, относимые на себестоимость продукции и учитываемые для целей налогообложения, определены гл. 25 НК РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (с посл. изм. от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией(ст.253 часть 2 НК РФ).

В учете затрат на производство необходимо четко следовать определённым требованиям в целях достоверного формирования фактической себестоимости продукции, правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных налогов. Затраты предприятия формируются на основании договоров, заключенных в письменном виде и в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года является неизменной. В учете отражаются все хозяйственные операции и произведенные расходы подтверждаются надлежащие оформленными первичными документами. Расходы и доходы должны быть правильно отнесены к отчетным периодам.

В учете текущие затраты на производство разграничиваются с капитальными вложениями. Необходимо подтвердить производственную направленность произведённых затрат, которые должны относиться к деятельности самого предприятия.

Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, состав затрат и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Различие понятий издержек производства и себестоимости продукции связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств и предметов труда с привязкой к времени их возникновения. Себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, относящиеся к выпущенной продукции (работам, услугам) и ее продаже, без тесной связи с временем осуществления данных затрат.

В Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94-н (в ред. от 08.11.2010г.№142-н) для учёта производственных издержек организаций предусмотрен раздел 3 «Затраты на производство» и счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, которое включает в себя незаконченные работы, не принятые заказчиком; продукцию (полуфабрикаты), не прошедшую всех стадий обработки; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; не полностью укомплектованную продукцию; законченную изготовлением продукция, не прошедшую испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полу­фабрикаты, не подвергшиеся обработке.

Остатки незавершенного производства оцениваются по одному из следующих методов:

1) по фактической производственной себестоимости (за исключением
расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака,
прочих производственных расходов);

2) по нормативной или плановой производственной себестоимости;
3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов. При оценке незавершенного производства определяются два показании, относящиеся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из этих двух.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. При целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательного производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26«Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

16. 2 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов). По элементу «материальные затраты» учитываются:

· стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, необходимых для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

· стоимость потребленных работ и услуг, выполняемых сторонними организациями для производственных целей;

· расход денежных средств, связанный с материальными затратами организации (плата за древесину, отпускаемую на корню и др.);

· другие расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к материальным затратам.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов как лимитные или лимитно-заборные карты, требования, расходные накладные и т. п. Отпуск материальных ценностей на изготовление продукции (работ, услуг) не всегда означает их использование в производстве. Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала.

Общий фактический расход материала за отчетный период (Р) оп­ределяется по формуле:

Р = О_н +П-В- О_к , (10)

где О_н - остаток материала на начало отчетного периода, руб.; П — документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.; В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного пе­риода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.; О_к - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

В хозяйственной практике могут применяться следуюшие способы учета и контроля расхода материальных ресурсов в производстве:

-документальное оформление отклонений от норм расхода;

-инвентаризация;

-партионный раскрой и др.

Способ документирования основывается на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленных норм, нормативов и технических условий, применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материалов другим и т.п.. Различные виды отклонений от норм оформляются в разных первичных документах (требования на дополнительный отпуск, на замену и др.).

Способ партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. Для учета формируются партии сырья и материалов, наиболее однородные по технологическим параметрам, для каждой из которых составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала и норма его расхода, а после раскроя – количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат(экономия или перерасход). Повседневный контроль расхода материалов позволяет выявить причины и виновников перерасхода, наличие отходов, брака и т.п.

Инвентарный способ состоит в выявлении разницы между отпуском сырья и материалов в производство за отчетный период с учетом их остатков на начало и конец указанного периода по данным инвентаризации. После нахождения фактического расхода сырья и материалов и сопоставления с его нормативным выявляются отклонения от норм. При инвентарном способе по истечении смены, суток, пятидневок и др. проводится инвентаризация остатков неизрасходованных сырья и материалов. На основе имеющихся данных рассчитывается фактический расход сырья на производство.

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих организации списочного (несписочного) состава, включая натуральную оплату, по действующим в организации системам и формам оплаты труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется со­ответствующими списками, утвержденными руководством предприятия. В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы. Маршрутные листы могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Таблица 63