Тема 15. Бухгалтерский учёт текущих обязательств

В процессе предпринимательской деятельности организации вступают в различные расчетные отношения» например, с поставщиками и подрядчиками — за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями — за проданные им товары; с заказчиками — за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственниками и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. Таким образом, при осуществлении расчетов возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Бухгалтерский учет текущих обязательств регулируется нормативными документами: Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ (часть1 и 2) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (с изм. от 28 декабря 2010 г.), Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по кредитам и займам» (ПБУ15/2008) утв. Приказом Минфина РФ от 6.10.2008г. № 107-н и др.

«В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» ст.307 гл.21 ГК РФ.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются.(ст.310 ГК РФ)Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, а кредитор обязан принять исполнение третьим лицом.Денежные обязательства должны быть выражены в рублях(ст.313,317 ГК РФ).

Обязательство подлежит исполнению в следующие сроки:

- день или период времени согласно договора;

- в разумный срок после возникновения обязательства, которое не предусматривает срок и условия его исполнения;

- в семидневный срок со дня предъявления требования кредитором об уплате долга (ст.314 ГК РФ).

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами (ст.329 ГК РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

В силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Залог возникает в силу договора (ст.334-360 ГК РФ).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором отвечать за исполнение должником его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем. Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. (ст.361-365 ГК РФ).

В силу банковской гарантии банк (гарант) дают по просьбе должника (принципала) письменное обязательство уплатить его кредитору (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение. Обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, (несмотря на ссылка на него в гарантии). (ст.368-379 ГК РФ).

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке должно быть совершено в письменной форме. При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сверх того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное. (ст.380-381 ГК РФ).

Если сумма произведенного платежа, недостаточна для полного исполнения обязательства, то сначала погашаются издержки кредитора по получению платежа, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга(ст.319 ГК РФ). Гражданским кодексом предусмотрена также солидарная обязанность и солидарные требования, исполнение обязательств внесением долга в депозит, встречное исполнение обязательств и т.п.

Организации и лица, имеющие задолженность перед данной организацией, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками рассмотрены в п. 9.11, а расчётов с подотчётными суммами – в п.9.9 настоящего пособия.

Поставщиков, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют кредиторами. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления иногда называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской задолженности используются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В системе аналитического учета кредиторскую задолженности отражают раздельно по видам. Срок, в течение которого кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Существуют нормативные сроки (установленные законом или иными правовыми актами) и договорные сроки (определяемые соглашением сторон). Как разновидность нормативных сроков гражданского права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в ГК РФ - три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации в качестве внереализационных доходов.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением через банковские учреждения безналичных денежных средств.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе — операции по финансовым обязательствам, по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами, кредитными учреждениями, научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Текущие расчеты – это обязательства, которые должны быть погашены в течение ближайших 12 месяцев. К таким обязательствам относится задолженность поставщикам за материальные ценности, бюджету и внебюджетным фондам, перед персоналом по оплате труда.
Основой текущих расчетов являются дебиторская и кредиторская задолженности.
Кредиторская задолженность – это обязательства перед физическими и юридическими лицами, которые организация планирует погасить в течение определенного периода времени, за неоплаченные товары (работы, услуги). В составе кредиторской задолженности отражаются суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, суммы задолженности по расчетам с бюджетом и с персоналом.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами применяются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Дебиторская задолженность отражается по дебету счетов расчетов, кредиторская – по кредиту соответствующих счетов. На предъявленные к оплате счета поставщиков дебетуют счета материальных ценностей или счета производственных затрат.

Кредиты, займы и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерской отчетности в составе долгосрочных и краткосрочных обязательств. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Начиная с 2011 г. бухгалтерская отчетность (годовая) организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) будет составляться в соответствии с приказом Минфина России от 2.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом организации могут самостоятельно разрабатывать содержание форм бухгалтерской отчетности и пояснений на основании форм, опубликованных Минфином России. Приказ направлен на дальнейшее совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности и сближение с правилами международных стандартов финансовой отчетности.
В новых формах отчетности информация о дебиторской и кредиторской задолженности будет отражаться в бухгалтерском балансе без детализации. Расшифровка сведений о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности будет отражаться в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Информация о кредиторской задолженности, на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, будет отражаться в разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Сведения о кредиторской задолженности по видам и срокам погашения отражаются в подразделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». В данном подразделе кредиторская задолженность будет подразделяться на долгосрочную и краткосрочную. По каждому виду кредиторской задолженности данные будут отражаться за отчетный и предыдущий годы:

· остаток на начало года;

· возникшая задолженность за период в результате хозяйственных операций (основная сумма долга);

· причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

· погашенная задолженность за период;

· списанная задолженность на финансовый результат;

· сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность;

· остаток на конец периода.

Информация о просроченной кредиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему, будет отражаться по видам в подразделе 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность».

15.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед юридическими и физическими лицами.

На поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги поставщиком на имя покупателя составляются счета-фактуры в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) представляется покупателю и дает право на вычет НДС. Второй экземпляр остается у поставщика для отражения его в книге продаж и начисления НДС при реализации товара (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. В счете-фактуре не должно быть помарок, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты.
Полученные и выданные счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты последней записи. Поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выданных счетов-фактур. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Покупатель ведет журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур поставщика с целью определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Сумма НДС принимается к зачету только при наличии счетов-фактур и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере получения и оприходования товаров. НДС, предъявленный поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Использование векселя для оплаты отражается на счёте 60 субсчёте «Векселя выданные».

В договоре может быть предусмотрен аванс под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на счете 60 субсчете «Авансы выданные » в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Впоследствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса.

Таблица 54