Бухгалтерские операции по движению уставного капитала

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Заявлен уставный капитал организации, отражена задолженность учредителей по внесению их доли в капитал организации	75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80 «Уставный капитал»
	Приняты в счет вкладов учредителей в уставный капитал имущество и денежные средства	07,08,10,41,50,51, 52,58	75-1
	Отражено увеличение уставного каптала за счет: -добавочного капитала -нераспределенной прибыли	83 «Добавочный капитал» 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	80«Уставный капитал»
	Отражена задолженность общества перед выбывшим участником при ликвидации общества	80«Уставный капитал»	75-1«Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
	Уставный капитал уменьшен посредством направления его части на покрытие убытка (в случаях, когда размер чистых актинов оказывается меньше уставного капитала)	80«Уставный капитал»	84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
	Выкуплены собственные акции АО или доли в уставном капитале ООО за наличный расчет, в безналичном порядке, за иностранную валюту	81 «Собственные акции (доли)»	50,51, 52, 55
	Отрицательная разница между фактическими расходами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью отнесена в состав прочих доходов	81 «Собственные акции (доли)»	91-1 «Прочие доходы»
	Положительная отражена разница между фактическими расходами на выкуп (долей) и их номинальной стоимостью отнесена в состав прочих расходов	91-2 «Прочие расходы»	81 «Собственные акции (доли)»
	Отражено уменьшение уставного капитала в связи с аннулированием собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)	80«Уставный капитал»	81«Собственные акции (доли)»
	Сумма утраченных выкупленных акций отнесена на счет виновных лиц	73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»	81 «Собственные акции (доли)»

 

Выкуп собственных акций отражается в корреспонденции со счетом №80 «Уставный капитал» и №81 «Собственные акции (доли)».

Бухгалтерский учет резервного капитала

В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала (ст. 35Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (с изм. от18.07.2009г. №181-ФЗ, в ред. от 27.07.2010г.).

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Резервный фонд создают также совместные предприятия, полные товарищества и товарищества на вере. Размер и порядок образования фондов предусматривается в уставах организаций и в действующем законодательстве.

Обобщение информации о движении резервного капитала, формирующегося за счет прибыли организации, осуществляется на одноименном пассивном синтетическом фондовом счете № 82 «Резервный капитал».

Таблица 72

Бухгалтерские записи по учету резервного капитала

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Произведены отчисления за счёт чистой прибыли в резервный фонд	84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	82«Резервный капитал»
	Отражено направление сумм резервного фонда на погашение облигаций акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью	82«Резервный капитал»	66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
	Отражено направление сумм резервного фонда на погашение убытка отчетного года	82«Резервный капитал»	84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

Кредитовое сальдо по счету №82 «Резервный капитал» показывает сумму неиспользованного резерва на начало месяца, обороты по кредиту – отчисления в резервный капитал из прибыли, обороты по дебету – использование резерва на строго установленные цели: направление его на покрытие убытка организации за отчетный год, на погашение долгосрочных и краткосрочных облигаций акционерного общества (ООО, товарищества).

 

Бухгалтерский учет добавочного капитала

В структуре собственного капитала имеется еще один вид – добавочный, который образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов при переоценке и эмиссионного дохода (разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО).

Таблица 73

Бухгалтерские записи по движению добавочного капитала

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
	Проведена корректировка начисленной амортизации при переоценке объектов основных средств	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация основных средств»
	Отражен эмиссионный доход при размещении собственных акций (превышение выручки от продажи акций над их номинальной стоимостью)	75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	83 «Добавочный капитал»
	Отражена положительная курсовая разница по взносам нерезидентов иностранной валюты в уставный капитал организации	75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	83 «Добавочный капитал»
	Отражено направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала	83 «Добавочный капитал»	80 «Уставный капитал»
	Отнесены на увеличение добавочного капитала использованные суммы бюджетных ассигнований	86 «Целевое финансирование»	83 «Добавочный капитал»
	Добавочный капитал направлен на погашение убытка отчетного года	83 «Добавочный капитал»	84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
	Снижена стоимость объектов основных средств при переоценке (уценке), если ранее по данному объекту была проведена переоценка в сторону увеличения стоимости (дооценка)	83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства»
	Проведена корректировка начисленной амортизации при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств, если ранее по данному объекту была проведена переоценка в сторону увеличения стоимости (дооценка)	02 «Амортизация основных средств»	83«Добавочный капитал»
	Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации	83 «Добавочный капитал»	75-2 «Расчёты по выплате доходов»
	Отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии	83 «Добавочный капитал»	84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

Средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала, распределение между учредителями организации, погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки и покрытие убытков. Синтетический учет добавочного капитала осуществляется на одноименном пассивном фондовом счете № 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета № 83 «Добавочный капитал» отражается образование капитала, по дебету – использование (списание), сальдо по кредиту отражает сумму остатка добавочного капитала на начало или конец отчетного периода.

 

Учет резервов организации

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает создание и правильное использование резервных фондов. Резервы предстоящих расходов создаются путем осуществления равномерных отчислений за счет издержек производства и обращения, и выравнивания финансовых результатов работы организации в течение года:

-резерв расходов на оплату предстоящих очередных отпусков работников организации (включая платежи на социальное страхование и обеспечение);

-резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-резерв расходов на ремонт основных средств;

-резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, работ услуг;

-резерв предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-резерв предстоящих затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован расчетом. Для этого составляются сметы плановых ремонтов основных средств, расходов на выплату отпускных и вознаграждения за выслугу лет, и т. п.

Таблица 74