Определение первоначальной стоимости основного средства

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства (далее - ОС) определяется как сумма расходов организации на его:

- приобретение (сооружение, изготовление);

- доставку;

- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Причем в общем случае сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.

 

Вместе с тем, анализ главы 25 НК РФ позволяет отметить, что не все расходы организации, связанные с приобретением основного средства, могут включаться в его первоначальную стоимость.

В качестве примера можно привести такой вид расходов, как проценты по заемным обязательствам налогоплательщика, взятым на приобретение ОС.

Судите сами.

С одной стороны, кредит (заем) целевой - взят непосредственно под приобретение основного средства, значит связь процентов с приобретением ОС налицо, и, следовательно, налогоплательщик должен включить их в первоначальную стоимость ОС.

В то же время в главе 25 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета таких расходов – они включаются в состав внереализационных расходов, на что указывает статья 265 НК РФ.

Следовательно, на основании указанной нормы компания может включить данные расходы в состав внереализационных расходов.

Пунктом 4 статьи 252 НК РФ определено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

В то же время следует иметь в виду, что Минфин России настаивает на том, что суммы начисленных процентов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ должны учитываться налогоплательщиком в составе внереализационных расходов, на что, в частности, указывает Письмо Минфина России от 10.03.2015 г. N 03-03-10/12339. Согласна с этим и налоговая служба, которая Письмом ФНС России от 23.03.2015 г. N ГД-4-3/4568@ «О направлении разъяснений по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам» довела эту позицию до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

 

В качестве расходов, которые с равными основаниями могут включаться в первоначальную стоимость ОС или учитываться в составе иных расходов, могут выступать:

- таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе имущества в Российскую Федерацию (Письмо ФНС России от 22.04.2014 г. N ГД-4-3/7660@, Письмо Минфина России от 08.07.2011 г. N 03-03-06/1/413);

- государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности (Письма Минфина России от 08.06.2012 г. N 03-03-06/1/295, от 12.08.2011 г. N 03-03-06/1/481);

- расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги, плата нотариусу (Письмо Минфина России от 06.02.2012 г. N 03-03-06/1/70);

- оплата услуг посредников (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и некоторые иные расходы.

Так как статья 257 НК РФ не содержит исчерпывающего состава расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС, а положения главы 25 НК РФ допускают возможность не включать в первоначальную стоимость ОС некоторые виды расходов, то компания должна принять самостоятельное решение об оценке ОС. Свое решение, а, следовательно, и свой состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС, целесообразно привести в разделе налоговой политики, посвященном учету указанного имущества.

Здесь же необходимо привести состав налоговых регистров, с указанием ответственных за их составление, в которых будет отражаться информация о первоначальной стоимости ОС. Как правило, для этих целей используются следующие налоговые регистры:

- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;

- регистр информации об объекте основных средств.

 

Чтобы сократить количество возможных претензий при проверках, организации следует учитывать порядок формирования «бухгалтерской» первоначальной стоимости ОС, а также официальное мнение контролирующих органов в части тех или иных расходов.

 

Так, например, сегодня Минфин России не возражает по поводу того, что первоначальную стоимость ОС не увеличивают даже расходы за присоединение объектов к действующим коммунальным сетям. На это указывают Письма Минфина России от 19.02.2014 г. N 03-03-06/1/7019, от 18.07.2013 г. N 03-03-06/1/28181, от 08.06.2011 г. N 03-03-06/1/335 и другие. Более того, из Письма Минфина России от 10.04.2009 г. N 03-03-05/62 следует, что у налогоплательщика, включившего плату за присоединение к электрическим сетям и к системам коммунальной инфраструктуры в первоначальную стоимость ОС, имеется возможность зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций.

Хотя еще совсем недавно специалисты финансового ведомства считали совершенно иначе, о чем говорит, например, Письмо от 12.11.2008 г. N 03-03-06/1/623.

 

Обратите внимание!

Оплата работ по непосредственному подключению энергопринимающих устройств к электрической сети, а также расходы по подготовке к эксплуатации вышеуказанных устройств чиновники классифицируют как расходы по доведению энергетической установки до состояния, в котором она пригодна к использованию, в силу чего такие затраты должны учитываться в первоначальной стоимости объекта ОС.

 

Кроме того, в данном разделе налоговой политики следует отметить положение о том, как организация будет подтверждать информацию о ценах в случае безвозмездного получения ОС. Ведь, как следует из главы 25 НК РФ, первоначальная стоимость таких ОС определяется исходя из рыночных цен, с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости ОС по данным налогового учета передающей стороны. Причем, в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что организация - получатель такого имущества должна документально или путем проведения независимой оценки подтвердить информацию о ценах (Письмо Минфина России от 17.02.2016 г. N 03-03-06/1/8746).

 

Обращаем Ваше внимание на то, что производственные организации, использующие в качестве ОС свою товарную продукцию, устанавливают их первоначальную стоимость исходя из стоимости готовой продукции, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ. Если готовая продукция фирмы является подакцизными товаром, то ее стоимость необходимо увеличить на сумму акциза. Такое правило определения первоначальной стоимости ОС вытекает из абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Указанный порядок определения стоимости основных средств собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции. На это обращено внимание в Письме Минфина России от 15.03.2010 г. N 03-03-06/1/135.

 

Не забудьте, что с 01.01.2014 г. в отношении имущества, созданного с использованием бюджетных средств, налогоплательщики пользуются специальным порядком определения его первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 04.03.2016 г. N 03-03-06/3/12679).

 

Обратите внимание!

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В Письме Минфина России от 27.01.2017 г. N 03-03-06/1/4276 чиновники разъяснили порядок учета в целях налогообложения сумм оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю.