Критерии отнесения к НМА и порядок формирования первоначальной стоимости 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Критерии отнесения к НМА и порядок формирования первоначальной стоимости



В своей налоговой политике организация должна определить, какими критериями она будет руководствоваться при отнесении объектов в состав НМА.

 

Затем организация должна утвердить порядок формирования первоначальной стоимости НМА. Как следует из пункта 3 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Имейте в виду, что суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ, не включаются в первоначальную стоимость НМА.

В том случае, если организация сама создает НМА, то его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.

В качестве таких расходов обычно выступают:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на услуги сторонних организаций;

- патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств (Письмо Минфина России от 12.08.2011 г. N 03-03-06/1/481).

 

Как известно, суммы страховых взносов на обязательные виды социального страхования, уплачиваемые сегодня организациями в соответствии с НК РФ, не являются налоговыми платежами. Исходя из буквальной формулировки пункта 3 статьи 257 НК РФ, следует, что указанные взносы организация обязана включить в первоначальную стоимость НМА. Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 25.03.2011 г. N 03-03-06/1/173. Согласны с таким подходом и налоговики, на что указывает Письмо УФНС России по городу Москве от 07.04.2009 г. N 16-15/033030.

 

Если организация получает НМА безвозмездно, то определение его первоначальной стоимости будет производиться исходя из его рыночной цены (пункт 8 статьи 250 НК РФ). При этом информацию о ценах организация - получатель НМА должна подтвердить документально или путем проведения независимой оценки. Поэтому в налоговой политике можно предусмотреть положение о том, каким способом фирма будет подтверждать информацию о ценах. Напоминаем, что Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности утверждены Минимуществом России от 26.11.2002 г. N СК-4/21297.

Помимо налоговой оценки НМА организации необходимо указать состав налоговых регистров, в которых будет формироваться вся информация о таких объектах учета, как НМА, здесь же нужно указать ответственных за их ведение.

 

Одним из критериев отнесения НМА в состав амортизируемых выступает срок их полезного использования, который должен превышать 12 месяцев. При этом в налоговом учете под сроком полезного использования амортизируемого имущества, в том числе и НМА, признается период, в течение которого НМА служит для выполнения целей деятельности компании. При этом он определяется организацией самостоятельно на дату ввода НМА в эксплуатацию. Причем в главе 25 НК РФ ничего не сказано о том, какими документами организация должна подтвердить дату ввода НМА в эксплуатацию. Исходя их этого, в налоговой политике компании следует привести состав документов, которыми организация будет подтверждать данный факт. Это может быть приказ руководителя организации или иной распорядительный документ.

 

Пунктом 2 статьи 258 НК РФ определено, что определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По мнению автора, те фирмы, которые намерены регистрировать патентные права, должны обратить внимание на Письмо Минфина России от 07.03.2008 г. N 03-03-06/1/164. Из указанного письма следует, что для целей налогового учета срок полезного использования НМА, право на который подтверждается патентом, равен сроку действия патента. А это означает, что амортизация по такому НМА будет начисляться в течение срока, определяемого как срок действия патента, за минусом периода времени с момента подачи заявки до регистрации исключительного права. Так как согласно статье 1363 ГК РФ патент действует при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ, с даты подачи заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности или в случае выделения заявки (пункт 4 статьи 1381 ГК РФ) с даты подачи первоначальной заявки:

20 лет - для изобретений;

10 лет - для полезных моделей;

5 лет - для промышленных образцов.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, в общем случае нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Однако из данного правила есть и исключение, касающееся таких видов НМА, как:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

- исключительное право на аудиовизуальные произведения.

В отношении перечисленных видов НМА закон позволяет налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок полезного использования, не превышающий двух лет.

Затем в налоговой политике следует привести распределение НМА по амортизационным группам. Причем если ОС распределяются по амортизационным группам с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», то НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 158; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.89.70.161 (0.046 с.)