Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Критерии отнесения к НМА и порядок формирования первоначальной стоимости
В своей налоговой политике организация должна определить, какими критериями она будет руководствоваться при отнесении объектов в состав НМА.
Затем организация должна утвердить порядок формирования первоначальной стоимости НМА. Как следует из пункта 3 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Имейте в виду, что суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ, не включаются в первоначальную стоимость НМА. В том случае, если организация сама создает НМА, то его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. В качестве таких расходов обычно выступают: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - расходы на услуги сторонних организаций; - патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств (Письмо Минфина России от 12.08.2011 г. N 03-03-06/1/481).
Как известно, суммы страховых взносов на обязательные виды социального страхования, уплачиваемые сегодня организациями в соответствии с НК РФ, не являются налоговыми платежами. Исходя из буквальной формулировки пункта 3 статьи 257 НК РФ, следует, что указанные взносы организация обязана включить в первоначальную стоимость НМА. Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 25.03.2011 г. N 03-03-06/1/173. Согласны с таким подходом и налоговики, на что указывает Письмо УФНС России по городу Москве от 07.04.2009 г. N 16-15/033030.
Если организация получает НМА безвозмездно, то определение его первоначальной стоимости будет производиться исходя из его рыночной цены (пункт 8 статьи 250 НК РФ). При этом информацию о ценах организация - получатель НМА должна подтвердить документально или путем проведения независимой оценки. Поэтому в налоговой политике можно предусмотреть положение о том, каким способом фирма будет подтверждать информацию о ценах. Напоминаем, что Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности утверждены Минимуществом России от 26.11.2002 г. N СК-4/21297. Помимо налоговой оценки НМА организации необходимо указать состав налоговых регистров, в которых будет формироваться вся информация о таких объектах учета, как НМА, здесь же нужно указать ответственных за их ведение.
Одним из критериев отнесения НМА в состав амортизируемых выступает срок их полезного использования, который должен превышать 12 месяцев. При этом в налоговом учете под сроком полезного использования амортизируемого имущества, в том числе и НМА, признается период, в течение которого НМА служит для выполнения целей деятельности компании. При этом он определяется организацией самостоятельно на дату ввода НМА в эксплуатацию. Причем в главе 25 НК РФ ничего не сказано о том, какими документами организация должна подтвердить дату ввода НМА в эксплуатацию. Исходя их этого, в налоговой политике компании следует привести состав документов, которыми организация будет подтверждать данный факт. Это может быть приказ руководителя организации или иной распорядительный документ.
Пунктом 2 статьи 258 НК РФ определено, что определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По мнению автора, те фирмы, которые намерены регистрировать патентные права, должны обратить внимание на Письмо Минфина России от 07.03.2008 г. N 03-03-06/1/164. Из указанного письма следует, что для целей налогового учета срок полезного использования НМА, право на который подтверждается патентом, равен сроку действия патента. А это означает, что амортизация по такому НМА будет начисляться в течение срока, определяемого как срок действия патента, за минусом периода времени с момента подачи заявки до регистрации исключительного права. Так как согласно статье 1363 ГК РФ патент действует при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ, с даты подачи заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности или в случае выделения заявки (пункт 4 статьи 1381 ГК РФ) с даты подачи первоначальной заявки:
20 лет - для изобретений; 10 лет - для полезных моделей; 5 лет - для промышленных образцов. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, в общем случае нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности организации). Однако из данного правила есть и исключение, касающееся таких видов НМА, как: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; - владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; - исключительное право на аудиовизуальные произведения. В отношении перечисленных видов НМА закон позволяет налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок полезного использования, не превышающий двух лет. Затем в налоговой политике следует привести распределение НМА по амортизационным группам. Причем если ОС распределяются по амортизационным группам с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», то НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.
|
||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 158; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.89.70.161 (0.046 с.) |