Определение срока полезного использования основного средства 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Определение срока полезного использования основного средства



Напомним, что в налоговом учете под сроком полезного использования ОС признается период, в течение которого указанное имущество служит для выполнения целей деятельности компании. Срок полезного использования согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ определяется на дату ввода в эксплуатацию ОС, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно. Делать это следует с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификация ОС).

Указанная Классификация разделяет все ОС на десять групп, в каждую из которых входит имущество со сроком полезного использования:

- все недолговечное имущество (от 1 года до 2 лет включительно) - 1 группа;

- свыше 2 лет до 3 лет включительно - 2 группа;

- свыше 3 лет до 5 лет включительно - 3 группа;

- свыше 5 лет до 7 лет включительно - 4 группа;

- свыше 7 лет до 10 лет включительно - 5 группа;

- свыше 10 лет до 15 лет включительно - 6 группа;

- свыше 15 лет до 20 лет включительно - 7 группа;

- свыше 20 лет до 25 лет включительно - 8 группа;

- свыше 25 лет до 30 лет включительно - 9 группа;

- свыше 30 лет включительно - 10 группа.

Если приобретенное организацией основное средство не указано ни в одной из амортизационных групп, то при установлении срока его полезного использования следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей, на это указывает пункт 6 статьи 258 НК РФ. Аналогичные разъяснения дает и Минфин России в Письме от 08.12.2015 г. N 03-03-06/1/71691.

 

Для получения более подробного ответа по вопросу классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, Минфин России в Письме от 08.02.2013 г. N 03-03-06/1/2985 рекомендует обращаться в Министерство экономического развития Российской Федерации.

 

Не забывайте, что если ОС представляет собой предмет лизинга, то в соответствующую амортизационную группу оно включается у той фирмы, на балансе которой учитывается предмет лизинга по условиям договора.

 

Следует отметить, что в отношении ОС, бывших в эксплуатации, налогоплательщик должен в налоговой политике указать, как он будет определять срок полезного использования таких ОС, а именно - с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником или нет. В первом случае необходимо привести и состав документов, которыми налогоплательщик сможет подтвердить срок эксплуатации объекта бывшим собственником. В качестве таковых могут использоваться акты о приеме-передаче ОС формы N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны и тому подобное.

Обращаем ваше внимание на то, что необходимость закрепления данного положения в налоговой политике существует только в отношении ОС, амортизация по которым начисляется линейным методом.

 

Пунктом 2 статьи 257 НК РФ определено, что в налоговом учете первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, в целях налогообложения первоначальная стоимость ОС может изменяться только в установленных пунктом 2 статьи 257 НК РФ случаях.

Вместе с тем, по мнению финансистов, указанное ограничение не распространяется на случаи, когда первоначальная стоимость объекта подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость ОС.

Так, например, в Письме Минфина России от 12.11.2012 г. N 03-03-10/126 по вопросу о порядке признания расходов в случае, когда после принятия инвестором от заказчика объектов строительства и ввода этих объектов в эксплуатацию возникла необходимость в увеличении финансирования строительства данных объектов (принятии от заказчика дополнительных затрат), чиновники разъяснили следующее.

В ситуации, когда стоимость выполненных подрядчиком и принятых заказчиком строительных работ по акту, составленному между ними до ввода объекта в эксплуатацию, передается заказчиком инвестору после ввода объекта в эксплуатацию, имеет место неполное отражение данных о первоначальной стоимости объекта ОС по данным налогового учета организации-инвестора. Это, в свою очередь, влечет за собой неполный учет сумм начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли.

Дополнительно полученная и принятая инвестором информация о фактической стоимости законченного строительством объекта, затраты по формированию которой подтверждены документально, должна быть учтена исходя из положений статей 257 - 259.3, 314 и 54 НК РФ.

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Учитывая изложенное, организация вправе внести изменения в налоговые регистры по учету амортизации ОС с даты ввода объекта в эксплуатацию и выбрать один из указанных в пункте 1 статьи 54 НК РФ способов корректировки налоговой базы по налогу на прибыль:

- либо подать в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль в связи с перерасчетом (увеличением) размера сумм начисленной амортизации с даты ввода объекта в эксплуатацию, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости;

- либо единовременно учесть в составе расходов сумму перерасчета начисленной амортизации, относящейся к прошлым налоговым периодам (разница сумм амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости с учетом полного объема затрат и первоначальной стоимости, учтенной при вводе в эксплуатацию), в том отчетном (налоговом) периоде, когда инвестору были предъявлены соответствующие документы.

В названном Письме также была рассмотрена ситуация, когда после ввода объекта ОС в эксплуатацию на основании решения суда, вступившего в законную силу, изменяется цена работ по строительству.

По мнению чиновников финансового ведомства, вынесение судебного решения об изменении цены договора (стоимости работ) по иску одной из сторон свидетельствует о неправильном применении стороной (сторонами) договора норм гражданского права при заключении или исполнении соответствующего договора в части определения стоимости переданного объекта, что по своему экономическому смыслу эквивалентно случаю корректировки сумм финансирования объекта после его передачи заказчику.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Расходы, связанные с оплатой выполненных работ, в том числе подлежащие уплате на основании судебного решения, возникают исходя из условий договора, предметом которого является строительство соответствующего объекта.

В связи с этим увеличение цены работ в последнем случае следует рассматривать как увеличение расходов, связанных со строительством объекта основных средств, возникших в связи с допущенным в прошлых налоговых (отчетных) периодах искажением в исчислении налоговой базы в связи с неправильным применением стороной (сторонами) договора положений гражданского законодательства Российской Федерации.

Таким образом, перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций также осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Тем не менее, в Письме от 12.11.2012 г. N 03-03-10/126, финансисты обращают внимание на то, что ФНС России с таким подходом не согласна. По мнению налоговой службы, увеличение цены работ по строительству на основании судебного решения следует рассматривать как новые обстоятельства, связанные с разрешением конкретного хозяйственного спора, а увеличение цены строительства - как дополнительные затраты на финансирование законченного строительством объекта. В связи с этим оснований для изменения первоначальной стоимости принятого к налоговому учету объекта основных средств и увеличения размера начисленной амортизации, не имеется. Иными словам, по мнению ФНС России, данные затраты, если они непосредственно связаны со строительством объекта основных средств, могут быть учтены единовременно в составе внереализационных расходов (либо по подпункту 20 пункта 1 статьи 265, либо по подпункту 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

О том, что Минфин России допускает возможность изменения первоначальной стоимости основного средства, в случае если решением арбитров увеличение стоимости работ, связанных со строительством объекта, признано правомерным, говорит и Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. N 03-03-10/25656.

 

Однако в Письме Минфина России от 12.11.2012 г. N 03-03-10/126 обращено внимание, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов и не подлежат включению в первоначальную стоимость ОС (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Учитывая, что разъяснения финансистов по данному поводу являются противоречивыми, а налоговики считают невозможным увеличение первоначальной стоимости ОС, компания, в деятельности которой такие ситуации не исключены, в своей налоговой политике должна закрепить свое решение по такой ситуации. При возникновении возможных претензий в ходе проверки это может стать сильным аргументом в пользу организации.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 144; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.82.232.31 (0.011 с.)