Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Определение срока полезного использования основного средства
Напомним, что в налоговом учете под сроком полезного использования ОС признается период, в течение которого указанное имущество служит для выполнения целей деятельности компании. Срок полезного использования согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ определяется на дату ввода в эксплуатацию ОС, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно. Делать это следует с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификация ОС). Указанная Классификация разделяет все ОС на десять групп, в каждую из которых входит имущество со сроком полезного использования: - все недолговечное имущество (от 1 года до 2 лет включительно) - 1 группа; - свыше 2 лет до 3 лет включительно - 2 группа; - свыше 3 лет до 5 лет включительно - 3 группа; - свыше 5 лет до 7 лет включительно - 4 группа; - свыше 7 лет до 10 лет включительно - 5 группа; - свыше 10 лет до 15 лет включительно - 6 группа; - свыше 15 лет до 20 лет включительно - 7 группа; - свыше 20 лет до 25 лет включительно - 8 группа; - свыше 25 лет до 30 лет включительно - 9 группа; - свыше 30 лет включительно - 10 группа. Если приобретенное организацией основное средство не указано ни в одной из амортизационных групп, то при установлении срока его полезного использования следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей, на это указывает пункт 6 статьи 258 НК РФ. Аналогичные разъяснения дает и Минфин России в Письме от 08.12.2015 г. N 03-03-06/1/71691.
Для получения более подробного ответа по вопросу классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, Минфин России в Письме от 08.02.2013 г. N 03-03-06/1/2985 рекомендует обращаться в Министерство экономического развития Российской Федерации.
Не забывайте, что если ОС представляет собой предмет лизинга, то в соответствующую амортизационную группу оно включается у той фирмы, на балансе которой учитывается предмет лизинга по условиям договора.
Следует отметить, что в отношении ОС, бывших в эксплуатации, налогоплательщик должен в налоговой политике указать, как он будет определять срок полезного использования таких ОС, а именно - с учетом уменьшения на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником или нет. В первом случае необходимо привести и состав документов, которыми налогоплательщик сможет подтвердить срок эксплуатации объекта бывшим собственником. В качестве таковых могут использоваться акты о приеме-передаче ОС формы N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны и тому подобное.
Обращаем ваше внимание на то, что необходимость закрепления данного положения в налоговой политике существует только в отношении ОС, амортизация по которым начисляется линейным методом.
Пунктом 2 статьи 257 НК РФ определено, что в налоговом учете первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, в целях налогообложения первоначальная стоимость ОС может изменяться только в установленных пунктом 2 статьи 257 НК РФ случаях. Вместе с тем, по мнению финансистов, указанное ограничение не распространяется на случаи, когда первоначальная стоимость объекта подлежит корректировке в связи с допущенными в налоговом учете ошибками и (или) искажениями при определении и признании расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость ОС. Так, например, в Письме Минфина России от 12.11.2012 г. N 03-03-10/126 по вопросу о порядке признания расходов в случае, когда после принятия инвестором от заказчика объектов строительства и ввода этих объектов в эксплуатацию возникла необходимость в увеличении финансирования строительства данных объектов (принятии от заказчика дополнительных затрат), чиновники разъяснили следующее. В ситуации, когда стоимость выполненных подрядчиком и принятых заказчиком строительных работ по акту, составленному между ними до ввода объекта в эксплуатацию, передается заказчиком инвестору после ввода объекта в эксплуатацию, имеет место неполное отражение данных о первоначальной стоимости объекта ОС по данным налогового учета организации-инвестора. Это, в свою очередь, влечет за собой неполный учет сумм начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли.
Дополнительно полученная и принятая инвестором информация о фактической стоимости законченного строительством объекта, затраты по формированию которой подтверждены документально, должна быть учтена исходя из положений статей 257 - 259.3, 314 и 54 НК РФ. Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Учитывая изложенное, организация вправе внести изменения в налоговые регистры по учету амортизации ОС с даты ввода объекта в эксплуатацию и выбрать один из указанных в пункте 1 статьи 54 НК РФ способов корректировки налоговой базы по налогу на прибыль: - либо подать в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль в связи с перерасчетом (увеличением) размера сумм начисленной амортизации с даты ввода объекта в эксплуатацию, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости; - либо единовременно учесть в составе расходов сумму перерасчета начисленной амортизации, относящейся к прошлым налоговым периодам (разница сумм амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости с учетом полного объема затрат и первоначальной стоимости, учтенной при вводе в эксплуатацию), в том отчетном (налоговом) периоде, когда инвестору были предъявлены соответствующие документы. В названном Письме также была рассмотрена ситуация, когда после ввода объекта ОС в эксплуатацию на основании решения суда, вступившего в законную силу, изменяется цена работ по строительству. По мнению чиновников финансового ведомства, вынесение судебного решения об изменении цены договора (стоимости работ) по иску одной из сторон свидетельствует о неправильном применении стороной (сторонами) договора норм гражданского права при заключении или исполнении соответствующего договора в части определения стоимости переданного объекта, что по своему экономическому смыслу эквивалентно случаю корректировки сумм финансирования объекта после его передачи заказчику.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Расходы, связанные с оплатой выполненных работ, в том числе подлежащие уплате на основании судебного решения, возникают исходя из условий договора, предметом которого является строительство соответствующего объекта.
В связи с этим увеличение цены работ в последнем случае следует рассматривать как увеличение расходов, связанных со строительством объекта основных средств, возникших в связи с допущенным в прошлых налоговых (отчетных) периодах искажением в исчислении налоговой базы в связи с неправильным применением стороной (сторонами) договора положений гражданского законодательства Российской Федерации. Таким образом, перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций также осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными пунктом 1 статьи 54 НК РФ. Тем не менее, в Письме от 12.11.2012 г. N 03-03-10/126, финансисты обращают внимание на то, что ФНС России с таким подходом не согласна. По мнению налоговой службы, увеличение цены работ по строительству на основании судебного решения следует рассматривать как новые обстоятельства, связанные с разрешением конкретного хозяйственного спора, а увеличение цены строительства - как дополнительные затраты на финансирование законченного строительством объекта. В связи с этим оснований для изменения первоначальной стоимости принятого к налоговому учету объекта основных средств и увеличения размера начисленной амортизации, не имеется. Иными словам, по мнению ФНС России, данные затраты, если они непосредственно связаны со строительством объекта основных средств, могут быть учтены единовременно в составе внереализационных расходов (либо по подпункту 20 пункта 1 статьи 265, либо по подпункту 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ). О том, что Минфин России допускает возможность изменения первоначальной стоимости основного средства, в случае если решением арбитров увеличение стоимости работ, связанных со строительством объекта, признано правомерным, говорит и Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. N 03-03-10/25656.
Однако в Письме Минфина России от 12.11.2012 г. N 03-03-10/126 обращено внимание, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов и не подлежат включению в первоначальную стоимость ОС (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Учитывая, что разъяснения финансистов по данному поводу являются противоречивыми, а налоговики считают невозможным увеличение первоначальной стоимости ОС, компания, в деятельности которой такие ситуации не исключены, в своей налоговой политике должна закрепить свое решение по такой ситуации. При возникновении возможных претензий в ходе проверки это может стать сильным аргументом в пользу организации.
|
|||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 144; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.82.232.31 (0.011 с.) |