Порядок ведения налогового учета расходов на опр

Отметим, что порядок ведения налогового учета по расходам на ОПР определен статьей 325 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи установлено, что расходы на ОПР отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории, отраженному в лицензии.

Причем все расходы группируются налогоплательщиком, следующим образом:

- общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом. Они включают в себя расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц. Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по освоению данного участка (месторождения). Порядок распределения общих расходов также следует закрепить в налоговой политике!

- расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка, к которым относятся, в частности, расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов, прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

- расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка. Этот вид расходов включает расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

Учитывая это, налогоплательщик должен в своей налоговой политике указать в каких именно налоговых регистрах формируется указанная информация и кто отвечает за их составление.

 

Напоминаем, что с 01.01.2011 г. статья 325 НК РФ дополнена пунктом 6, в соответствии с которым при переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном статьей 325 НК РФ. Иными словами расходы на ОПР прежний владелец лицензии будет учитывать в течение двух лет, начиная с месяца, следующего за месяцем в котором право пользования участком недр перешло к другому лицу в соответствии с законодательством.

Если же если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, то учет расходов осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ, в котором изложены общие правила налогового учета расходов при реорганизации юридических лиц.

Организации, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении такого сырья, ведут налоговый учет расходов на ОПР с учетом особенностей, установленных в статье 325 НК РФ с 01.01.2014 г.

 

Стоит обратить внимание, что с 01.01.2019 г. статья 325 НК РФ дополнена пунктом 7, в соответствии с которым расходы на ОПР, предусмотренные пунктом 10 статьи 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта. Дополнения в статью 325 НК РФ внесены Законом N 199-ФЗ.

 

Расходы на НИКР и налоговая политика, с учетом резервов (471)

 

 

Расходы будущих периодов в налоговой политике

 

При ведении бизнеса у компании могут возникать расходы, которые имеют отношение не только к текущему отчетному периоду, но и к следующим. В бухгалтерском учете такие расходы обычно именуют расходами будущих периодов. В налоговом учете этот термин не используется, что, впрочем, не мешает компаниям осуществлять такие расходы.

Так как правила налогового учета не предусматривают единого специального порядка признания «растянутых» во времени расходов, то часть учетной политики для целей налогового учета (далее - налоговая политика) организации нужно посвятить методике их учета для целей налогообложения.

 

Основные понятия и методы признания расходов

Как известно, глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает возможность использования двух методов признания доходов и расходов - метода начисления и кассового метода. Общепринятым считается метод начисления, а кассовый метод, предполагающий небольшой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), применяется плательщиками налога на прибыль организаций в виде исключения.

 

Общее правило признания расходов при методе начисления установлено пунктом 1 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы фирмы, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, при этом совершенно не важно, в какой форме и в какой момент организация производит их оплату.

Причем, как определяет пункт 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Исключение из общих правил предусмотрено только для налогоплательщиков, осуществляющих добычу углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, которые признают расходы в соответствии с пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, законодатель «привязывает» признание расходов к условиям гражданско-правовых сделок, в рамках которых они осуществлены.

 

Для справки: так как в самом НК РФ понятие «сделки» отсутствует, то налогоплательщик должен использовать этот термин в том значении, которое ему придается в гражданском праве. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 14.05.2015 г. N 03-03-10/27647.

Напомним, что в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

 

Иначе говоря, признание расходов по гражданско-правовым сделкам следует распределять в соответствии с документами на эту сделку, например в соответствии с условиями договора. Так, если расходы осуществлены по договору сроком действия в один год, то признание их в налоговом учете следует производить равными частями в течение всего срока действия договора.