Порядок признания расходов в налоговом учете

Теперь что касается порядка признания расходов в налоговом учете.

Общепринятым методом исчисления налога на прибыль признается метод начисления, при котором порядок признания расходов установлен нормами статьи 272 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Исключение из общих правил предусмотрено только для налогоплательщиков, осуществляющих добычу углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, которые признают расходы в соответствии с пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на то, что НК РФ «привязывает» порядок признания расходов к условиям сделок, по которым они осуществлены. Статьей 272 НК РФ установлено, что в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

 

Иначе говоря, признание расходов по таким сделкам следует распределять в соответствии с документами на эту сделку, например в соответствии с условиями договора. В том случае, если срок действия договора определен, то расходы признаются налогоплательщиком равными частями в течение всего срока его действия.

При отсутствии в договоре указания на срок, в течение которого могут списываться осуществленные расходы, налогоплательщик вправе установить самостоятельный порядок их списания. При этом в налоговой политике следует определить срок в течение, которого он будет равными частями производить признание расходов по таким договорам.

Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в Письмах Минфина России от 18.03.2014 г. N 03-03-06/1/11743, от 31.08.2012 г. N 03-03-06/2/95, от 02.02.2011 г. N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 г. N 03-03-06/2/13 и других. Согласны с таким подходом и налоговики столицы, на что указывает Письмо УФНС России по городу Москве от 30.09.2010 г. N 16-15/102331@.1.

 

Обратите внимание!

Как разъясняет Минфин России в Письме от 15.10.2008 г. N 03-03-05/132, положения пункта 1 статьи 272 НК РФ применяются только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых сделок, к расходам, осуществленным по иным основаниям, данная норма законодательства не применяется. Аналогичные выводы делают и суды в своих решениях, на что указывает, например, Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 г. по делу N А35-1939/2010 или Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2011 г. по делу N А41-2253/11.

 

Много споров вызывает вопрос о том, применяется ли пункт 1 статьи 272 НК РФ к суммам государственной пошлины, уплачиваемой при лицензировании деятельности. К отношениям по выдаче лицензий пункт 1 статьи 272 НК РФ не применяется. Государственная пошлина налоговым законодательством отнесена в состав федеральных налогов и сборов, следовательно, она на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. А на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ она может учитываться налогоплательщиком в полном объеме на дату начисления.

Тем более, что сегодня такой налоговый учет расходов на лицензирование не влечет за собой необходимость применения норм бухгалтерского стандарта «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н. Ведь в бухгалтерском учете госпошлина будет учтена в стоимости лицензии, которая в условиях действующего бухгалтерского законодательства сразу относится на расходы, ведь признавать такие затраты организации расходами будущих периодов более нет оснований.

Обращаем Ваше внимание на то, что если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Кроме того, в разделе налоговой политики, посвященному учету расходов, налогоплательщику следует закрепить положение о том, что расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

 

Иные вопросы, связанные с учетом расходов в налоговой политике

В заключение статьи о расходах и налоговой политике компании нельзя не отметить, что с 01.01.2015 г. налоговый учет некоторых расходов значительно приближен к их бухгалтерскому учету.

В первую очередь это связано с исключением суммовых разниц из налогового учета, которые в бухгалтерском учете отменены еще в 2007 году. Теперь в налоговом учете, также как в учете бухгалтерском, все разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, признаются курсовыми.

Помимо официального курса ЦБ РФ для такого пересчета организации могут для целей налогообложения пользоваться и договорным курсом. Кроме того, порядок определения курсовых разниц не зависит от того, какой отчетный период применяется налогоплательщиком (месяц или квартал). В силу пункта 10 статьи 272 НК РФ «валютное» имущество, требования (обязательства) пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

 

Обратите внимание!

С 10.01.2019 г. пункт 10 статьи 272 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в результате пересчета требований по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта на дату принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту, признаются в составе внереализационных расходов одним из следующих способов:

- в случае прекращения обязательств по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта в полном объеме без удовлетворения имущественных требований налогоплательщика в связи с окончанием работ на указанном зарубежном геолого-разведочном проекте и признанием такого проекта экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным не учитываются для целей налогообложения;

- в случае несоответствия договора займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта любому из условий, указанных в пункте 11 статьи 261 НК РФ, учитываются в полном объеме на дату, когда такое условие было нарушено;

- в иных случаях учитываются равномерно в течение двух лет начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту.

Дополнения в пункт 10 статьи 272 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.07.2018 г. N 199-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

 

Кроме того, значительно сближен учет расходов по такому виду имущества как инструменты, приспособления, инвентарь, приборы и лабораторное оборудование, а также спецодежда.

Ведь, с 01.01.2015 г. налогоплательщики получили возможность списывать такие материальные расходы двумя способами:

· единовременно в момент ввода его в эксплуатацию;

· в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей.

Избранный способ списания необходимо закрепить в своей налоговой политике на 2019 год.